PPP项目会计核算相关问题的分析

阮斌云

[摘要]文章首先对PPP项目和会计核算的含义进行了叙述，然后又对PPP项目所对应会计核算工作现阶段面临的问题进行了分析，最后通过理论与实际相结合的方式，有针对性的提出了对PPP项目会计核算进行完善的建议，希望本文所讨论的内容可以在某些方面给相关企业或人员以启发。

[关键词]PPP项目 会计核算问题 特许经营权

一、引言

作为近几年兴起的一种融资模式，PPP模式已经在解决对公共基础设施进行建设时存在的政府管理效率较低、建设资金不足等问题的过程中发挥了一定的作用。在对PPP模式进行大力发展时，需要人们对会计核算问题引起足够的重视，只有保证针对PPP项目所开展会计核算工作的准确、高效，才能将会计具有的管理与反映职能进行充分发挥，也才能实现PPP项目的快速发展。

二、PPP项目会计核算的概述

（一）PPP项目

PPP模式指的是通过在公共部门和私营部门之间建立企业合作关系的方式，对公共服务或是产品进行共同提供，以此来实现“收益分配、风险分担”目标的方式。该模式具有诸多优势，其中最突出的优势包括：减轻财政负担；提高公共服务效率；公开、透明，公众均可对其进行监督或参与；对政府职能进行合理转换等。

（二）会计核算

会计核算是指通过核算货币活动实现对经济活动进行衡量这一目标，合理应用相关理论，对项目生产时涉及的种种经济活动进行记录，并应用财务报告或是报表的方式，将会计信息、经济信息向利益相关人员进行提供，保证其对项目具有的控制力能够得到应有的提升。

PPP项目所对应会计核算工作的重点在于确认项目会计问题，保证授权人能够掌握对公共基础设施进行建设时需要应用到的控制权，在完成合同内容后，相关企业需要及时将经营权交还至授权人手中。

三、PPP项目会计核算的问题

（一）企业成立阶段

针对PPP项目所开展的会计核算工作，通常需要涉及政府和相关企业这两个主体，需要注意的是，以特许经营权为前提产生的经济利益，其核算工作应当交由相关企业开展而非政府。一方面，现阶段在对桥梁、公路等公共基础设施进行建设时，仍旧沿用传统核算方式即收支核算，这种核算方式和政府财政收入是分别独立于对方而存在的，因此，想要对PPP项目所建造公共基础设施所对应建设资产加以核对，难度相对较高；另一方面，传统会计处理方式始终将公共部门、私营部分所构成相关企业视为一个主体，这对于企业经济效益的提升是十分不利的。

（二）企业建设阶段

企业建设阶段面临的会计核算问题主要由PPP项目所对应特许经营资产具有的特殊性而引起的。即使PPP项目资产为公共部门所有，但是特许经营权由相关企业所掌握，另外，企业前期建造成本和后期运营利润也需要以相应的分摊制度作为依托。对相关企业而言，想要通过PPP项目获取相应的经济利润，必然需要将特许经营权作为依托，因此，特许经营权应当被企业视为无形资产，特许经营权的成本也就是对基础设施进行建造的成本。

（三）企业运营阶段

企业运营阶段面临的会计核算问题主要分为两个方面，首先是确认运营收入，其次是摊销特许经营资产。PPP项目具有的特点决定其归属相关企业管理的时间段为特许经营期间，因此，只能将这段时间视为摊销年限。

四、对PPP项目会计核算进行完善的建议

（一）企业成立阶段

在企业成立阶段，较易遇到的会计核算问题是无法将经济活动对公共部门、私营部门利益产生的影响进行反映，导致该问题发生的原因主要是在传统观念中，由公共部门与私营部门共同成立的项目企业始终作为一个主体而存在。因此，想要从根本上解决上述问题，关键在于对传统会计处理方式进行改进，将公共部门、私营部门视为独立的核算单元，再针对不同单元的资产、費用、收入、负债、利润等要素展开相应的分配与归集活动，在对财务信息进行披露的过程中，相关人员同样应当以所划分会计核算单位作为主要依据，这样做的优势在于，能够对公共部门、私营部门交易情况和产权变动情况进行清晰、准确的反映，与此同时，项目企业还应当对特许经营权以及企业自有资产加以区分，保证核算工作具有相应的独立性。

（二）企业建设阶段

在对PPP项目进行建设时，关键在于保证会计核算质量的提高。想要达到这一要求，需要做到以下两点：首先，保证针对PPP项目总资产所开展划分工作的合理性；其次，以划分后的产权和结果作为依据，对固定资产与无形资产进行划分，再根据会计核算规定保证核算工作的顺利开展。在企业建设过程中应当对特许经营资产引起重视，这是因为，资产化问题的出现大多是由于借款所导致的，因此，相关人员可以将特许经营权视为无形资产的一种，在对其进行核算时，自然将无形资产应用的核算方法作为首选。只有这样才能在最大程度上对会计核算的准确性和科学性进行提高。

（三）企业运营阶段

在经历建设阶段后，企业便会步入运营阶段。PPP项目运营的初始阶段，负责运营工作的主体为投资企业，在对收益进行确认时，需要将这部分收益划分至企业营业收入的范围内。虽然在传统观念中，这部分收益通常会被划分至投资收益的范围内，但是通过实践能够发现，这种划分方式不仅会对企业收益产生影响，甚至还会在一定程度上给企业经济生产带来影响。在特许经营项目达到可使用年限之后，需要对其进行摊销处理，虽然无法将摊销部分反映在企业收益中，但是在运营公共设施时，想要保证设施能够处于正常的运行状态下，开展维护工作就显得十分有必要的，维护过程中投入的资金则需要被划分为企业损益范围内，并且通过会计核算的方式对这部分资金加以处理，保证核算科学性、合理性的提高。

五、结论

通过对上文所叙述的内容进行分析能够看出，现阶段，我国针对PPP项目所开展的会计核算工作仍旧存在尚未解决的问题，想要对这些问题进行有效解决，将PPP项目在资金管理以及设施建设方面具有的优势进行充分展示，对会计核算工作的重要性引起重视是很有必要的，只有对PPP项目所对应会计核算工作进行严格管理，才能保证工作效率的提升，也才能为社会经济的发展奠定良好基础。