浅谈国有企业应收账款的内部控制

刘朋朋

【摘 要】应收账款是企业流动资产重要组成部分，随着时间的推移，如果企业的应收账款不能及时收回，将会对企业资金周转产生很大影响。应收账款一旦形成呆账，就会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的经济损失，甚至会危及企业的生存和发展。对于如何加强应收账款管理，避免应收账款呆账风险，保证企业经营活动正常运行，内部控制在应收账款管理中起着非常重要的作用。本文分析了国有企业应收账款内部控制存在的一些典型问题，针对以上问题进行了合理化建议，对于应收账款内部控制管理起到积极作用。

【关键词】国有企业；应收账款；内部控制；建议

面对市场竞争日益激烈的今天，企业的营销模式也随之改变，其中最主要的促销手段是信用销售即赊销。应收账款以信用销售形式大量出现在企业运营中，随之产生的呆账风险也应运而生。因此，建立并完善应收账款内控管理已经成为有效控制应收账款坏账发生、提高资金周转率的当务之急。

一、应收账款内部控制概述

应收账款内部控制是指在与客户进行合作过程中所产生的应收账款以及后续款项收回过程中所需的各项控制。企业通过建立与实施应收账款内控制度，可以加强风险防控，提高资金使用效率，保障资产安全完整，提高企业生存能力，从而推动企业可持续发展。

但由于企业内部控制不规范，制度执行力不严，赊销信用政策不合理等因素，导致应收账款越来越多。这种趋势不仅对企业资金周转造成不利影响，另外对企业的稳定运营也带来不小风险。对于企业而言，为了降低企业经营风险而如何有效的控制应收账款，内部控制管理在其中发挥着举足轻重的作用。

二、国有企业应收账款内部控制存在的问题

1.内部控制环境的薄弱

企业日常经营管理过程中，企业为了追求收入而对风险管理失去管控，认为内部控制制度只会增加工作量，从而不当回事。管理层内控管理意识比较薄弱，导致企业缺乏完善的信用管理体制。应收账款责任控制没有落實到位，为日后应收账款管理埋下隐患。企业自身缺乏内控制度或制度执行不严，应收账款管理权责不够明确具体，考核制度不合理等等。

2.内控制度执行不严

尽管很多企业都拥有一套完整的应收账款内部控制体系，但由于内部控制制度不够具体明确，导致在实际操作过程中缺乏可行性。当公司的业务与内控制度发生偏离时，企业却没有及时修订内控制度。企业管理层把主要精力都放在业务开拓上，对于内控制度是否健全，是否完善，根本无暇顾及。

内控制度在实际操作中是否有效，除了建立科学合理的内控制度，主要还取决于执行是否有力。在客户信用管理方面，销售人员对客户的资信方面不进行深入调查，就与对方展开合作。在销售环节，存在销售发票的开具与传达未履行相关审批手续。在应收账款的确认环节，未按照会计制度的规定就确认收入。在催款环节上，没有运用适当的方法，导致拖延回款。现有制度执行不到位，导致内控管理失去了原有作用。

3.赊销信用政策不合理

企业为了扩大市场份额，提高销量，采用多种赊销方法与客户展开合作。在此过程中也包括了折扣问题，比如商业折扣、现金折扣等。商业折扣属于折价销售，而现金折扣则是为了调动客户尽快回款。公司在确定客户时，往往是根据自身意愿进行，公司经营管理人员未重点关注客户的信用度，存在很强的随意性。企业在制定赊销信用政策时，没有明确规定客户的信用标准、信用期限、信用额度，对客户的偿债能力、信用状况没有进行科学评估和分析，对客户的信用政策也没有进行分类展开。这种情况下，就会直接导致账簿上的应收账款在逐渐扩大，但最终的获利却没有得到有效的提高。

4.缺乏有效的奖惩措施

企业为了调动销售人员的积极性，往往只将员工的工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此，销售人员为了实现个人业绩而不停为客户铺货、发货、开票。应收账款的日益增加，不仅使客户未及时如数回款，还会造成回款时间的拖延。应收账款的回收没有责任到人，导致企业的应收账款大量沉淀下来，使企业背上了沉重的包袱。

5. 应收账款监督不力

一方面很多企业将认为对于应收账款监督是专属于财务部门的职责，但财务部门的监督范围只局限在会计核算上，对于财务报表的以外的日后事项不具有监督义务；另一方面，对于企业实际业务的监督审查存在一定的滞后性，尤其是监督一些已经发生的业务，显得毫无意义。企业应收账款监督主要在于内部审计，内部审计的开展可以验证企业在操作过程中是否按照制度去执行相关业务，以及对执行力的效果进行校验，便于问题的发现和纠正。

三、加强国有企业应收账款内部控制的建议

1.内部控制环境的优化

要建立健全企业的应收账款内部控制制度，需要构建与之相应的组织架构。如果只是单纯的为回收账款，显然是不能满足的。企业需要进行适当的岗位设置，比方说，应收账款管理员、市场分析员等，负责应收账款的管理。

管理层不应只为追求销售业绩而带来日后风险，需摒弃内控无用的观念。通过对公司管理层内控控制的培训，树立起风险管理意识。在实际工作中，切实履行以内控为工作标准，以管理层为榜样，带动身边人，将应收账款的整个过程都纳入到内控管理上，进而将内控管理深入企业各个环节。

2.规范内部控制管理

（1）进一步加强客户的信用管理

对客户群体进行分类，建立与之对应的客户资信档案。将客户的经营规模、经营范围、企业性质等信息准确记录，并做到随时更新。此外还需评定客户的信用等级，来确定相应的信用额度。在评价客户信用方面，可以采用5C评估法。得出信用评价等级以后，应多关注评价等级较低的客户，多监督业务发生频繁、往来交易金额较大客户。对于信用客户的信用等级评定，可以每年年末或年中评定一次，有特殊情况可以适当调整。

（2）发票控制管理endprint

对于发票开具的审核、客户对产品的签收确认以及发票的邮寄等，应当做好记录，跟踪和回访，以预防各类风险的发生。

（3）应收账款的催收

在应收账款的确认方面，按照会计准则中对收入要求的标准执行。催收账款的前提需要跟客户进行账务核对，建立准确的账龄分析表，这对于账款的催收起到促进作用。当然账款的催收也要讲究一定的方式方法，存在一定的技巧。即将到期的应收账款，销售人员可以采取各种方式提醒对方，让对方知晓；已经逾期但逾期时间不长的客户，通过委婉的方式与对方沟通交流，以催收账款；故意拖欠货款的客户，先跟对方进行友好协商，同时终止信用销售并停止发货，必要时采取一定的法律手段；而已经确定为坏账的，在查明坏账产生原因后，按照企业实际的审批程序进行审批，在財务上进行相应的会计处理，以达到客户应收账款信息的真实性、准确性。

（4）加强财务管控

在发货和收款业务流程上，应当详细记录销售合同、发货凭证、发货通知、发票信息、货款收回等信息，保证财务部门、销售部门和仓储部门信息一致性。与客户的账务核对应该在应收账款内控制度予以明确，对于对账时间、客户重要程度、客户发生频率等因素可以详细规定。企业内部销售部门和财务部门也可以根据各自台账定期核对，建立一套规范且具有可行性的对账制度和流程，有助于问题账款的事先发现，从而避免坏账发生。

3.合理制定信用政策，加强客户信用控制

实施信用政策应将客户分为不同信用等级，发现客户的资信度有下降趋势，应通过货款催收、减少发货等方式进行预防；针对逾期客户要专门制定信用政策，按照标准预提坏账准备，深入分析客户的偿债能力和潜在风险；对故意拖欠货款的客户，通过协商催收欠款，取消其赊销政策，必要时可以采取法律手段。

企业在管理应收账款内控上，要结合实际情况去制定信用标准。但是，信用标准的制定需要结合企业自身运营情况，或者也可以借鉴同行业的信用政策。对于企业自身而言，过高的门槛会对产品销售产生不利影响，过低的门槛一定程度上会加大企业的运营风险。与此同时，科学合理的信用期限和相应的信用管理流程标准有助于企业对客户的实际情况进行掌握。此外，企业还需要做到资金动态管理，及时掌握客户的实际偿债能力和信用情况，通过采取一定措施来收回不良信用客户的欠款，避免坏账的发生。

4.实施科学的奖惩措施

为制定科学合理的内部考核机制，考核指标需具体明确且具有激励性。应收账款回款率落实到具体销售人员，逐季或逐月进行考核，将销售业绩和账款回款率共同作为销售人员工资和奖金考核依据。把销售业绩和账款回款率按层次分为多个档，每个档次对应不同的奖惩标准，每个季度或月份对销售人员的考核指标完成情况予以公示，对于销售人员起到激励作用。

对于产生的应收坏账，企业先查清楚坏账原因，并对责任人按照内控制度标准给予经济处罚。其中，制度中对于奖惩标准应当明确规定，保证实施过程的公平性。但对于人为故意产生坏账，对企业造成重大损失的，应当追究责任人的法律责任。

5.强化内部控制的监督管理

公司内控制度与企业是否相适应，是否得到有效执行，与内控制度的反馈和评价是分不开的。为保证内部制度按照标准实施，加强内部审计监督管理变得尤为重要。内部审计过程中，应该重点对于职责权限分配和履行情况、账款收回情况、制度执行情况、关键节点的控制等进行深入全面的监督审查，发现内控管理存在的问题，及时与领导沟通，从而指定针对性的整改措施，使内控在实际工作中充分发挥作用。除此之外，为了进一步完善企业内控，公司还可以参考标杆行业或者审计事务所内控体系。只有通过不断的实践，在实践中反反复复的整改和修订，才能持续不断的改进和完善，制定出一套适合企业运营发展的内控制度。

四、结束语

对企业而言，应收账款对于企业的运营十分重要。因为资金是企业运转的根本，资金流一旦断裂，那么企业将无法正常运转，甚至面临破产。本文从企业中应收账款内控问题入手，针对出现问题提出相应的改进建议，对加强应收账款内部控制有着重要的意义。

参考文献

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