税收政策对我国制造企业固定资产投资的影响研究

周博君

摘要：制造业企业随着国家经济的发展面临的竞争压力逐渐增大，尤其在我国税制改革以后，全国范围内的企业都受到税制改革的影响，制造业也不例外。这是国家的一项减税政策，对规范增值税税制，消除重复纳税，减少制造业企业的负担等都具有重要的意义，但这项减税政策对制造业企业固定资产投资产生很大的影响。本文就税制政策背景下制造业企业固定资产投资的风险，投资能力等诸多影响因素做简要的分析，最终针对影响提出合理的建议，希望能够为制造业的发展，增加其市场竞争力提供帮助，以便在现有的税收政策的基础上，合理安排企业发展计划，推动我国制造业企业的良性发展。

关键词：税收政策;制造业企业;固定资产投资;影响

一、税收政策的内容及必要性

（一）税收政策的内容

针对固定资产的税收政策指的是增值税转型的内容，就是将不允许抵扣外购固定资产增值税进项税额的生产型增值税变为可以抵扣外购设备类固定资产增值税进项税额的消费型增值税进项税额。相对于制造业来说，固定资产多，并且所占的比例较大，并不是所有的固定资产都是可以进行抵扣其增值税进项税额，需要按照国家税务部门的文件要求，因此只有满足一定的条件的是固定资产才能进行进项税额的抵扣，首先使用期限超过一年且与生产经营有关的设备、工具、器具;其次使用年限超过2年并且单价在2000元以上的不属于生产、经营主要设备的物品。在增值税全面实施以来，固定资产进项税额的抵扣开始实行的是“全额抵扣”政策，这对制造业企业的规定资产投资也会产生一定的影响。

（二）必要性

税制改革之前的税制政策对于制造业固定资产投资来说造成固定资产的重复征税，不利于企业的固定资产投资，增加投资负担，因为企业的资本机构越高，纳税数额就越大，同时因为固定资产中所含的增值税不予抵扣，增加了销售的成本或者服务的成本，竞争力减弱，成本增加，不利于制造业产品的出口。增值税改革以后，由生产型变为消费型的，外购固定资产的时候，一次性抵扣进税项额，可以增加投资利润。由此可见，我国的税收政策改革是符合企业发展的实际情况以及市场经济的情况，是值得推广的。

二、税收政策对制造企业固定资产投资的主要影响

（一）增加企业固定资产投资量

原有的税收政策是生产型增值税，企业不能抵扣外购固定资产所含稅，同时在计算缴纳增值税的时候，需要把纳税人创造的新增价值以及已缴纳增值税的固定资产折旧，它们都是法定增值税额，因此就存在重复纳税的问题，制造业的外购固定资产越多，因此重复征税的情况越严重，制造业属于生产型的企业，这种传统的纳税制度在一定程度上抑制了企业的发展，减少了企业引进国外先进技术和设备的信心，工作中没有积极性，不利于产品结构的升级，不利于企业的发展，而新税制政策消除了重复纳税的问题，技术密集型的制造业企业获得更多的进项税额的抵扣，减轻企业的设备更新的负担，调动大家工作的积极性，可以激励企业更多地关注新技术，新设备的使用，关注技术的创新发展，通过设备的更新，提高自己产品的价值，增加抵御市场竞争的勇气，帮助制造业企业合理规划自己的产业结构，促进企业的科学发展。

（二）改变企业的固定资产投资方向向高新技术产业发展

新的税制政策对制造业固定资产的投资的激励作用比较大，企业看到税制的优惠政策，减少纳税额度，因此更多的想通过筹资或者企业内部资金积累的方式增加对固定资产的投资力度，但是这种情况会直接引起企业的负债率增加，而新税制政策彻底消除的固定资产的重复征税问题，给企业减轻负担，因此就能鼓励企业向高新技术方向发展，改变以往的工作方式，并且以前税制政策给企业造成的不敢投资的影响，现在可以放开手脚，针对企业的发展情况做好分析，以便及时地调整企业的发展战略，带动制造业企业向高新技术方向发展，利用科技技术，提高制造业企业的利润。

（三）降低制造业的投资风险，有利于增加经济效益

有投资必然存在风险，尤其是针对制造业这种资金密集型和技术密集型的企业来说，固定资产投资很重要，但同时承担的风险也很多。制造业企业的固定资产投资的收益和风险发生的比例是正比的，盈利多的投资风险也大。在国家税制改革以来，不同的税制政策对固定资产的投资也产生都不同的影响，收益也不同，在投资成本和投资折旧上不同，因此收益存在差额，因此税制改革从生产型向消费型转变，消费型增值税的政策对制造业企业的固定资产投资带来的风险比较小，因此企业的经济收益就会增加。

（四）提高制造企业的市场竞争力

在税制改革以前，我国制造业出口的产品价格偏高，因为里面需要含税的价格，因此在国际市场的竞争力弱，常常处于被动局面，因为进口产品在进口国家实施的消费型增值税制度下已经得到彻底的退税，而国内企业的同类产品却没有同样待遇，同样使我国企业处于行业的不利地位，因此国家进行税制改革，改革以后的制造业的产品出口实现了退税，并且是彻底的退税，因此具备了与同行国际企业竞争的资本，不再为价格问题担忧，可以凭借质量取胜。企业竞争力增加，出口贸易道路扩宽，产品的成本和税负降低，自然竞争压力减小，企业可以很轻松的提高与国内外同行之间的市场竞争力。

三、税收政策影响下制造企业固定资产投资建议

（一）制造业制定符合自身发展的固定资产投资计划方案

当前我国税制改革政策的主要内容是增值税转型，它是一项积极的财政政策，从制造业企业的长远发展来看，企业应该依据税制政策，制定固定资产长远投资计划和方案，方案制定的应该详细，首先做好数据的分析和市场调查，依据国家宏观调控政策，提高自己制造产品的核心价值和竞争能力，针对产品加快结构调整，对企业做好系统的分析工作，按照固定资产的储备数量，需要数量，配套设施以及技术含量等进行细致的分析和总结，合理使用增值税的税收优惠政策，制定好固定资产的投资方案以及风险管理方案，明确投资方向，向政策方向发展，增加自己的技术含量，进口相应的技术和设备，挖掘市场的潜力，更多的投资国家鼓励的项目，反之减少投资额度。

（二）固定资产采购时尽量获取增值税专用发票

增值税的税制政策鼓励企业扩大自己的固定资产投资，其中包含设备投资和技术投资等，这都会影响企业的收益。现在增值税发票可以抵扣以来，增值税发票是大家竞相争取的对象，但是在取得增值税发票的时候，需要注意。对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资）、用于自制固定资产（含改扩建、安装）的购进货物或增值税应税劳务，只有取得了增值税专用发票，才能享受增值税进项税抵扣的政策。因此在固定资产投资和购买的时候，需要先取得增值税发票，然后明确用途以后，决定是否能够进行增值税進项税额的抵扣，这样节省纳税额度，享受政策的同时，增加企业的经济收益。

（三）完善制造企业税制管理体系

无规矩不成方圆，因此企业应该站在长远的角度去分析，自己内部需要完善制造业企业税制管理体系，企业设备的创新和更换，生产资料的投资增加，提高生产效率的同时调整企业的产业结构，并且在增加财政收入的基础上，企业不断完善税制管理体系，合理的纳税，避免因为私心出现纳税违纪行为，影响企业的纳税信誉，同时规范税务人员的工作职责，明确工作态度和工作行为，完善企业内部控制制度，重视监督部门的作用，确保企业能够建立税制管理的长效机制。

（四）合理地选择投资区域和投资项目

制造业企业在应用增值税的时候要做到具体问题具体分析，制造业企业应该安排好由退税到发票抵扣的过渡安排，预测核算由“增量抵扣”到“全额抵扣”的变化的影响，实时分析其中的风险，以便实现平稳过渡;企业还应对政策所带来的效应进行预测，包括对行业以及竞争对手的影响，从而有针对性地进行投资，提高企业在行业中的竞争力。资本密集型制造业企业在增值税转型中获益最多，应该理性地分析投资的利弊，科学地进行固定资产投资;劳动密集型制造业企业应更多地引进高新技术，提高生产效率。

结束语

国家现有的税收政策对制造业企业的影响主要是增值税的影响，它能够避免企业重复纳税，减轻企业的纳税负担，同时增加企业的固定资产投入，给企业固定资产投资扩展渠道，提高制造业企业参与市场的竞争力，税收政策还能够降低企业的投资风险，增加固定资产投资量，转变投资方向。本文还对税收政策影响下制造业企业固定资产投资方向提出合理的建议，希望能够帮助制造业企业在合理纳税的基础上，增加投资利润，提高自己的市场占有率，促进企业走可持续发展道路。

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