我国上市公司会计诚信缺失问题浅析

[摘 要]上市公司会计诚信问题不仅关系到企业自身的业务增长，更关系到我国市场经济的健康发展。目前我国上市公司会计诚信缺失主要表现为利用虚假会计信息上市、虚报会计核心指标信息和高管失信违规高发。会计诚信缺失的具体原因主要为：上市公司治理结构不合理，审计监督不严格，企业会计制度不完善，会计信用诚信体系不健全。提出以下对策建议：完善上市公司治理结构，加强外部审计监督体制建设，完善会计准则，建立健全会计信用诚信体系。

[关键词]上市公司；会计诚信；公司治理结构；信用体系

[中图分类号]F23

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2018）08-0159-02

Abstract： Accounting integrity of listed companies is not only related to the business growth of enterprises， but also related to the healthy development of market economy in China. At present， the performance of accounting integrity of listed companies in China is such as serious problems of false listing， frequent overstatement of accounting information and high incidence of breach of trust by executives. The specific reasons for the lack of accounting integrity are mainly the non-standardized governance structure of listed companies， the lack of strict external audit supervision system， the imperfect accounting system of state enterprises， and the imperfect accounting credit integrity system. This paper puts forward some suggestions on how to regulate the governance structure of listed companies， strict external audit supervision system， perfect the accounting system of national enterprises and perfect the accounting credit integrity system.

Keywords： Listed Companies； Accounting Integrity； Corporate Governance Structure； Credit System

[作者简介]高志勇（1987-），男，山东潍坊人，会计师，博士在读，研究方向：高校会计制度、财税政策理论与方法。

一、我国上市公司会计诚信缺失的主要表现

（一）利用虚假会计信息上市

近年来，企业利用虚假会计信息帮助成功上市的案例屡见不鲜，一些企业使用非法手段钻国家税收优惠政策的“空子”上市，并出现虚假打造“高新技术企业”上市的苗头，如被查实的“贝**”案例，目前已被审计署追回“高新企业”优惠税款，其就是最典型的伪高新上市公司。

（二）虚报会计核心指标信息

虚增净利润和净资产等核心指标是上市公司虚报会计信息的常用手段，可以显著提高企业在资本市场上的股票发行价格。加上市场信息不对称，上市公司出现不及时、真实、准确、完整地披露会计信息，或频繁披露虚假会计信息。

（三）高管失信违规行为高发

上市公司高层管理人员直接或间接通过会计信息弄虚作假进行腐败的行为日趋严重，上市公司会计信息的失真与高层管理人员密切相关。根据统计局数据显示，2013—2017年，我国上市的国有企业中，被立案的共计10万余件，其中案件涉及企业高层管理人员的高达3万余件，占比高达30%以上。

二、我国上市公司会计诚信缺失的原因

（一）上市公司治理结构不合理

目前，我国大部分上市公司表现为一股独大的股权结构模式，这种模式下的公司治理结构不合理也不规范，主要表现在控股地位方面。虽然社会公众股份和其他法人股份在人数上可能占有较大比重，但是投票权几乎为零，具有决策权的僅为少数股东，他们决定着企业各种重大事项的走势，而社会公众股和其他法人股并没有发言权，在这种公司治理结构模式下，股东大会选择有利于自身利益的一方作为董事会成员，使股东会议逐步演变成内部会议。导致制约和监督机制缺失，股东大会的投票决策机制形同虚设，这种上市公司治理结构和内部环境为会计造假提供温床。

（二）审计监督不严格

审计监督不严格亦是造成上市公司会计诚信缺失的重要原因。从外部审计来看，虽然近年来专业会计机构迅猛发展和注册会计师大量涌现，但由于社会审计机构的独立性严重缺失，很难客观、真实地揭露上市公司存在的诚信缺失问题。一些注册会计师以及社会审计机构没有遵守会计职业道德，不能抵抗巨额利益的诱惑，不仅不能如实反映上市公司存在的虚假会计事件，反而为上市公司出谋划策、同流合污，完全依照企业的安排随意出具不真实的审计报告，造成重大危害。同时，由于部分企业管理层的过分强势，导致企业内部审计形同虚设，难以有效制约企业内部会计诚信缺失和信息造假。

（三）企业会计制度不完善

目前，我国的企业会计基本制度不完善，在会计行业和会计学科中，原则和标准并没有统一，这就造成会计信息的多样性，从而为虚假会计信息等问题的滋生提供条件。企业在没有严密的财会制度情况下，财会人员容易抓住漏洞提供不真实和不客观的财务报告。另外，在现代财务会计体系中，待摊、预提和应计等项目灵活度很高，很多专业会计人员能够改变应计项目等会计信息，从而产生会计诚信缺失问题。

（四）会计诚信体系不健全

我国会计诚信体系不健全，主要表现为还没有形成坚实稳固的社会诚信环境。一方面，社会信用管理水平偏低，目前我国尚未建立起信用信息共享平台及其相关制度，尤其是社会信用信息激励机制缺失。这对于我国市场经济的发展和会计制度的健全十分不利。另一方面，企业也未建立起健全的信用道德管理体系。

三、治理我國上市公司会计诚信缺失的对策建议

（一）完善上市公司治理结构

规范我国上市公司的治理结构需要从以下四方面着手：一是科学规定控股股东的表决权。增加社会公众和其他股东出席股东大会的人数，逐步提高中小股东的表决权。二是提高独立董事在公司董事会的比重。逐步完善独立董事的选聘制度，适度赋予其监督和审核财务会计报告的权利，建立企业内部董事的相互约束机制。三是不断提高监事会成员的专业素质。在赋予监事会更多监督权和知情权的同时，对其进行再监督，可以有效提高监事会的工作效能。四是加强内部审计人员独立性。不断完善企业内部控制制度，定期披露内部审计结果，做到人人监督、人人有责的良好企业氛围。

（二）加强外部审计监督体制建设

一是应建立一个专门监督管理会计师事务所和注册会计师的常设机构，其工作程序应为：该机构作为中间介绍者，委托事务所对上市公司进行审计，监督管理机构掌握相关信息，有效避免切断会计师事务所、注册会计师与上市公司的直接利益关系。二是加大对注册会计师行业的监督管理，不断对注册会计师职业环境进行净化。加大惩处力度，杜绝严重违规违法行为。三是宣传和奖励执业严谨和严格依法执业的会计师事务所及注册会计师，打造高质量服务、知名品牌和规范管理的会计师事务所。

（三）完善会计准则

完善会计准则是完善我国企业会计制度的关键，主要应从以下三个方面着手：一是确保会计准则的有效性和权威性。政府是制定企业会计准则的主体，在现实情况中需要保证其权威性。二是向全社会征集对会计准则制定的意见和建议，以适应其广泛性原则。政府相关部门要参考社会各界的意见和建议，尤其是企业的意见，不断完善会计准则内容。三是根据实际情况借鉴其他国家和地区较为完善的监管机制和会计体系，但不能盲目照搬。

（四）建立健全会计诚信体系

一方面，应明确会计诚信体系的评价指标，严控评价流程，评价指标的制定要遵守全面性、科学性、时代性等基本原则，在总指标中，合理界定定性指标与定量指标的权重比率；另一方面，完善和加强会计诚信法律法规的建设，加大执法力度，不断加强信息的透明度和公信度。

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（责任编辑：张彤彤 刘茜）