浅析“金税三期”对企业纳税管理的影响

孙 倩

（包头鼎立财务咨询有限公司 内蒙古包头 014030）

前言

“金税三期”具备强大的数据处理能力，这使得其能够精准定位纳税人的涉税疑点，其包含的“一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统”，则能够形成以软件系统测评分析、预警评估、风险识别推送、风险应对的税收管理新模式，税务机关的优质高效纳税服务提供、税务管理加强均可由此获得有力支持，而为了较好应对“金税三期”带来的一系列影响，正是本文围绕该课题开展具体研究的原因所在。

1 “金税三期”对企业纳税管理的影响

“金税三期”对企业纳税管理的影响较为深远，主要包括优化纳税申报流程、规范税收征管流程、提高发票管理效率。

1.1 优化纳税申报流程

“金税三期”实施前，企业的税务事项办理往往需要涉及发票认证、地税局、国税局等多个平台，很多时候还需要到税务局业务大厅进行业务办理，因资料不齐全多次往返于税务机关和企业的情况也较为常见，这些都大大影响力税务事项的办理效率。而在“金税三期”征管环境下，国税、地税核心征管系统得到了有效统一，企业税务管理涉及的申报、纳税、报表等全部工作因此便可以通过一个界面完成，企业纳税申报流程由此实现的优化可较好提升其纳税管理水平[1]。

1.2 规范税收征管流程

“金税三期”实施前，增值税发票等系统存在集成性不佳等问题，税收征管工作的效率、质量往往较为低下，而在“金税三期”征管环境下，人工智能与系统集成大大提高了系统效率，以发票票种核定业务为例，系统可自动启动行政许可界面，同时进入相关查询审定工作流程，税务机关的税收征管流程规范化自然能够由此得到保障，信息公开透明的系统也将使得“关系税”、“人情税”真正成为过去式。

1.3 提高发票管理水平

“金税三期”拥有功能强大的发票管理系统，并建立了实时网络电子发票管理平台，由此提供的发票信息真伪查询服务，便能够彻底解决虚开、代开发票等违法行为，企业发票违法的风险可由此得到较好规避。此外，发票管理系统还具备实时监控功能，由此即可及时准确的获取纳税企业的经营情况、发票开具情况，税务部门的监管由此获得了更加准确和科学的依据，企业财务工作也会因此受到较强挑战，企业不得不提高自身发票管理水平以应对该挑战[2]。

2 “金税三期”下企业纳税管理面临的风险及应对措施

2.1 纳税申报风险及应对

“金税三期”征管环境下，企业涉税流程的线上化管理基本实现，但由于纳税足迹清晰透明，企业产生纳税风险的可能性也因此大大提升。在传统的企业纳税管理中，到税务机关大厅申报以规避全员明细申报的情况较为常见，但随着“金税三期”实施，企业必须提供全员明细申报记录，在必须保证代扣行为真实合法的前提下，企业很容易因虚假申报面临处罚。为较好应对纳税申报风险，企业需要自觉遵守税务机关的征管规定与要求，并同时加强对征管政策的学习、企业经营情况的分析。具体来说，企业需按时申报缴纳税款，并保证自身提供信息的真实性和完整性，同时加强自身内部的税收征管法与税收征管条例的学习，如发现税务机关出现程序不当问题，企业可由此保护自身权益，而自身经营情况的分析则需要实现业务实际与纳税的有效联系，以此保证各类纳税事项合法合规。

2.2 征管稽查风险及应对

“金税三期”实现了国地税征管平台的统一、纳税数据的集中，而在大数据技术的支持下，税务机关的征管排查工作获得了有力的保障，如企业出现发票缴销异常、税款申报异常、收入变化异常，“金税三期”即可自动筛选并披露，企业此时需要进行异常情况的说明，而如果陈述的理由虚假或不充分，企业便会自动被认定为税务稽查或检查的重点企业，征管稽查环境的严格程度将由此大幅提升。为较好应对征管稽查风险，企业涉税办理人及财务相关人员均需要加强对税务实体法的学习，企业内部也需要开展周期性的税法宣贯与内部培训，通过较好掌握企业所涉税种的税务政策，并保证企业全员均具备较高的税务意识，企业的纳税申报、管理规范性即可得到较好保障，其税务风险也能够得到较好控制。此外，企业还需要加强与税务机关的沟通交流，如重点关注“金税三期”发布的税务信息，由此即可保证企业及时建立税收相应政策应对税务管理的最新信息、要求，企业的健康可持续发展可由此获得有力支持[3]。

2.3 发票管理风险及应对

受营改增影响，我国很多企业存在较高的增值税专用发票管理风险，而在“金税三期”统一全国企业纳税数据的影响下，企业开具虚假发票或虚开发票的行为均会在系统中得到体现，而一旦违法行为被发现，企业还将面临补税、处罚等财务损失，严重时甚至可能面临刑事处罚风险。为了较好应对发票管理风险，企业有必要设立专业的发票管理岗位，并通过制度、责任层面的约束加强自身发票管理的合规性与自觉性。同时，加强发票领用与取得管理、建立发票自查机制也能够较好应对发票管理风险，前者需建立领用台账并派专人负责发票的库存管理，后者则要求企业定期开展发票检查，并及时处理发现的问题，涉假人员必须得到企业的严肃处理。

3 实例分析

3.1 企业概况

本文选择了S房地产开发企业作为研究对象，这是由于房地产行业存在漏征漏管频繁、税款流失严重等特点，并属于税务部门税收监管的重点行业，因此围绕这类企业开展的实例研究更具借鉴价值。S房地产企业2015～2017年的生产总值分别为276亿元、332亿元、265亿元，开发环境S房地产企业涉及的税种主要有契税、印花税、征地占用税，销售环节涉及的税种则包括增值税、土地增值税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税，保有环节则包括房产税、城镇土地使用税、企业所得税。而在笔者的实际调研中发现，“金税三期”下，S企业在房地产开发、转让、保有环节均存在较高风险，如销售收入申报不准确、成本核算不准确、个人所得税代扣代缴不足、发票开具金额与计税依据不一致、延迟缴纳城镇土地使用税、延迟缴纳房产税等，这类风险的出现与财务人员对“金税三期”不熟悉、税务风险管理体系不健全、税收票证管理不规范等因素存在直接联系，而为了尽可能消除风险，近年来S房地产企业开展了一系列的纳税管理探索，主要包括建立并完善税收风险管理体系、规范涉税操作、加强发票和税收凭证管理。

3.2 纳税管理路径

3.2.1 建立并完善税收风险管理体系

在税收风险管理体系的建立与完善中，S房地产企业重点建立了税务风险分析评估机制，通过组建税务风险评估团队、加强税务信息管理、建立税收风险评估指标体系、开展“三阶段”（风险事前、事中、事后）风险识别和处理，房地产项目涉税内容的实时、全面控管得以实现。其中税收风险评估指标体系的建立重点关注了风险预警等级的制定与评定，土地房产税、契税、增值税等房地产开发主要税种的预警指标设置也得到了重点关注。

3.2.2 规范涉税操作

为实现思想和行动层面的良好税收遵从，S房地产企业采用了及时向税务部门反映企业具体困难、实时报告房地产开发规模进度和具体流程的应对措施，由此实现了潜在税收风险的规避、税收优惠政策的更好享受，税收筹划工作的前瞻性、整体质量也由此得到了保障。而由于房地产开发过程中不同阶段税收存在显著区别，因此及时上报规模进度和具体流程可为税务机关工作的开展提供支持，税收分析可由此实现进一步规避。此外，考虑到不同地区的税收政策执行尺度存在一定差别，为保证自身税务处理符合当地符合税收政策，S房地产企业还会定期与税务机关进行沟通交流，由此明确的税收政策和执行方式为良好的税收征纳关系建立提供了有力支持。

3.2.3 加强发票和税收凭证管理

为加强发票和税收凭证管理，S房地产企业建立了完善的发票管理制度，通过制度约束实现了虚开虚抵增值税专用发票杜绝、发票真实性核实加强，同时避免了超限额领用发票。其中的发票核实主要围绕增值税专用发票的编号与印章、发票涉及信息是否与实际一致、发票开具单位是否与合同签订单位一致等，其中发票涉及的信息包括开具时间、物品种类、销售额等，实际生产销售状况也需要在这一核实中得到应用。

4 结论

综上所述，“金税三期”对企业纳税管理的影响较为深远，在此基础上，本文涉及的建立并完善税收风险管理体系、规范涉税操作、加强发票和税收凭证管理等内容，则提供了可行性较高的企业纳税管理路径，而为了进一步提高纳税管理水平，企业税负均衡合理的保持、风险管理机构和人员配备的建立完善同样需要得到重视。