我院实施全面预算管理的实践与体会

朱 蔚

（南京大学医学院附属鼓楼医院财务处，江苏 南京 210008）

1 全面预算的内涵及实施的必要性

1.1 内涵

“全面预算管理是对医院未来经营规划的总体安排，是对医院内部资源的最优配置，是医院战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工作。实施全面预算管理主要包括建立组织体系、建立制度体系、设定预算目标、全面预算编制、预算审核批复、预算执行与控制、预算报告与分析、预算考核与评价等8个步骤”［1-2］。

1.2 必要性

1.2.1 国家规章制度的要求。2015年1月1日起施行《预算法》，是我国的“经济宪法”，为完善现代预算制度奠定了坚实的制度基础；2009年3月《关于深化医药卫生体制改革的意见》把预算管理作为公立医院管理的重要内容；2012年修订的《医院财务制度》，要求医院“实行全面预算管理，并建立健全预算管理制度”；2015年3月《关于印发公立医院预决算报告制度暂行规定的通知》，对公立医院预决算工作作出具体要求；2015年12月发布的《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》则更加明确地强调“财务和预算管理是公立医院经济工作的核心”；“到2016年年底，所有公立医院要建立并实行全面预算管理制度；2018年年底，全面预算管理制度进一步完善，预算约束作用逐步强化”［3］。

1.2.2 新医改政策迫使医院改变经营模式。近年来，国务院办公厅下发了一系列公立医院改革的文件，改革内容包括取消药品加成，鼓励医生到基层多点执业，调整医疗服务价格及分配制度改革。在出台严控公立医院规模过度扩张政策的同时，鼓励社会资本和外资进入医疗行业，这些政策的实施对现行公立医院的管理提出严峻的挑战。

1.2.3 医院内部管理的要求。首先，药品零差率政策导致公立医院收入结构发生变化，特别对于以药物治疗为主的专科收益大幅下降；其次，参保患者不断增加，公立医院的经济运行与医保资金的给付息息相关。而医保总额预付、定额支付标准等方式对医院资金管理提出更高的要求；再次，社会资本进入医疗市场，将加剧市场竞争。通过全面预算管理形成医院、职能归口部门、业务科室三级预算体系，能充分体现医院各级责任主体的责、权、利，增强经济透明度，因此，将预算管理方法推进至医、教、研等临床科室和职能部门势在必行［4］。

2 我院全面预算管理的实践

2.1 医院基本情况

我院是一所规模较大的综合性三甲医院，年收入40亿，目前核定床位3 000张，有临床、医技科室64个，在职员工5 600人，年门急诊315万人次，出院病人9.34万人次，手术量4.25万人次。

2.2 预算编制的依据

我院于2014年在全院范围内推行全面预算管理工作，主要依据《预算法》及《江苏省三级医院评审标准》、《南京市公立医院绩效考核评价办法》、财政部《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》等，在医院层面，则制订了《全面预算管理执行方案》、《预算管理制度》和《预算考核办法》。

2.3 预算编制的原则

我院在编制总预算时，兼顾事业发展的需要及资金的承受能力，医院预算收支统管，保证重点，不编制赤字预算［5］。支出预算上，则严格分级归口：即谁干事、谁花钱、谁编制预算，谁管事、管什么事、编什么预算，明确部门与科室的责权利。

2.4 组织管理体系

我院全面预算管理组织体系由决策机构、工作机构和执行机构三个层次构成。

预算管理委员会是预算管理决策机构，由院领导、财务处、监察室、审计办等部门组成，作为最高权力组织，领导医院全面预算管理；预算管理工作机构设在财务处，承担预算管理委员会的日常工作；各责任中心是预算执行机构，即预算执行主体。

2.5 预算编制流程

预算编制按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行，通过不断调整和修正，最后由院长办公会综合平衡，并以书面形式下达各部门执行。主要为“三上三下”的预算编制流程。

2.6 时间节点安排

10月，启动下年预算工作，财务处草拟工作计划。

11月，向院长办公会汇报次年预算工作方案。

12月上旬，召开当年全院预算总结及次年预算编制会。

12月中旬，各预算部门填报预算。

12月下旬，财务处协调平衡后下发预算。

次年1月～2月，预算执行部门根据财务处下发的数额进行调整，特殊情况报总会计师，最后经院办公会及职代会讨论通过后实施。

2.7 预算编制方法

2.7.1 数据来源。参考医院年度工作计划，门诊、住院医药收入期末数、年度门（急）人次累计数、年度实际占用床日累计数，主要数据来源于医院年度财务报表。

2.7.2 编制方法。（1）收入预算。采用增量预算法：即以上年度的实际收入为依据，在对影响下年度预算收支的各种因素分析的基础上，编制下年度预算。如：财政补助收入：根据财政部门核定的数额编制。项目补助收入：主管部门和主办单位分配此项补助的意向或计划预计列填。医疗服务收入：参考以往工作量及医院的工作目标、参考人次、均次费用、占用床日等指标。科教项目收入：科研管理部门提供的科研课题的预算。

（2）支出预算。采用零基预算法：不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基础重新加以分析和计算，编制下年度预算。如财政补助支出：根据财政项目的用款计划支出。科研项目支出：根据科教部门提供的科研用款计划列支。人员经费：根据上级部门的工资政策、人员数及人均收入的变动幅度列支。药品费：门诊、住院收入与药品占比预估值计算。医用耗材：预估的耗占比及上年耗材支出。固定资产购置：临工处及物流中心根据医院计划购置。无形资产购置：信息及相关部门根据医院计划安排等等。

支出预算通过系统请款，实现对预算事项的在线控制，即由支出申请科室向经费归口部门提出申请，归口职能部门申核通过后在系统中形成请款单，预算办公室核销项目支出。

2.8 预算调整

医院预算一经批准，一般不得调整，若遇非常事件需要调整年度预算时，需填报“医院年度预算调整审批表”，并按相应流程办理。

2.9 预算考核

根据医院《预算管理办法》、《全面预算管理执行方案》相关规定，结合工作实际，制定《预算管理考核办法》作为医院绩效考核方案的有效补充。我院在科主任责任制考核标准中对预算执行率进行考核。

3 全面预算的实施效果

近三年医院总收入环比增长在10%以上。特别是2016年，药品零差率及人员调资等政策对医院经济造成较大压力，但通过全面预算管理，医院收入同比增长16%，同时，以增加工作量和成本管控为手段，有效地抵减了不利因素，实现医院全年收支基本平衡。

4 体 会

4.1 领导重视、充分支持是关键

“全面预算管理具有会计管理功效，但它不仅限于会计管理，而是一种战略管理”［6］。预算管理的目标实际上就是医院的战略目标，内容涉及医院经济活动的方方面面，它通过有效的计划与调控使资源得到最优配置，同时取得最佳使用效果，因此，各级领导特别是一把手领导的重视起着举足轻重的作用。

4.2 业务部门积极参与是核心

全面预算管理是一个综合性的管理系统，涉及医院各部门和不同层次，如果只有财务部门独自完成，没有业务部门的深度参与，就会演变成财务人员的“自娱自乐”，结果是业务与预算两套班子，两线作战，势必造成医院发展缺乏长远规划，达不到资源利用效率最大化。全员参与预算的过程，实际上目标利润或目标成本的层层分解，人人肩上有指标，让每一个参与者学会算账，建立成本与效益意识，体现全面预算管理是进行价值管理过程的理念。

4.3 完备的信息系统支撑是基础

为维护预算执行的权威性，在预算控制方式的选择上，可以以现金流为主线把全部经济业务都镶嵌在信息化系统中，将预算项目金额控制与资金使用制度控制相结合，实现无预算不采购、无预算不报销的管控效果，达到提高医院内部控制水平及工作效率的目的；同时，信息化还能实现医院内部数据共享，增强信息流通的及时性、准确性、全面性，从而更能把握预算执行的整体情况，为医院制定经营政策提供可靠的依据［7］。

4.4 精细化的数据及协调沟通是保障

预算编制工作前要做好充分的准备，全面收集准确的基础数据资料，不仅要有财务数据，还要有业务数据。包括本年度的工作总结、下年度的工作计划，工作量、收人、支出和结余等。预算编制精细化能使预算管理更具科学性。在编制过程中，需要与相关部门进行反复沟通，正是反复沟通的过程，使业务部门更加明确自己的目标，知道应如何去完成预算，达到“自我控制”的目的，财务部门也因此能深入了解业务部门的工作内容，提升经营管理水平。

5 还需完善的工作

5.1 进一步完善预算考核体系

目前我院仅在科主任目标责任书中对预算执行进展及偏差率进行考核，考核维度单一。在下一步的工作中，我们将进一步完善考评体系，预算考核指标的设计至少要有两个维度，预算的考核结果与各预算单元的绩效和成本管控考评挂钩，并及时反馈，从而调动各层级的积极性，发挥好预算管理的激励和约束作用。

5.2 进一步加强预算培训工作。

一方面要加强财务人员预算管理知识的培训，培养财务人员的宏观财务理念，深刻理解财务管理与医院经营管理活动的内在联系；另一方面，要对业务部门进行预算管理培训，重视对全员的宣传教育，把预算管理理念浸入到日常经济业务中去。

［1］ 黄玲萍，杨中浩，王永芝，等.关于公立医院实施全面预算管现的理论探讨［J］.中国医学创新，2015，12（24）：95-98.

［2］ 徐元元.医院全面预算管理［M］.北京：企业管理出版社，2014：1-6.

［3］ 韩斌斌.关于医院实施全面预算管理的思考［J］.中国卫生经济，2016，35（12）：101-103.

［4］ 应亚珍，戴小喆.国家卫生计生委预算管理医院全面预算管理状况及实证研究［J］.中国医院，2015，19（10）：1-3.

［5］ 中华人民共和国财政部，中华人民共和国卫生部.医院财务制度、基层医疗卫生机构财务制度.财社［2010］306号［A］.

［6］ 唐 风.公立医院全面预算管理现状及对策［J］.中国卫生经济，2015，34（8）：90-92.

［7］ 郑 淘.以控制为核心的全面预算管理［J］.漳州职业大学学报，2004，6（4）：50-52.