内部审计职业化刍议

■闫光辉

石家庄炼化分公司审计处

关键字：内部审计；职业化；建议

1 内部审计职业化的概念、发展趋势

1.1 内部审计职业化概念

内部审计职业化是将内部审计工作作为一种职业看待，无论是内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据的搜集、审计评价意见的发表等一系列工作，都必须按职业化标准加以要求。

1.2 内部审计职业化的发展趋势

我国的内部审计制度从1983年建立，1987年4月成立中国内部审计学会，2002年5月，内部审计学会更名为中国内部审计协会。在其宗旨中明确提出：“以内部审计职业化建设为主线，通过向会员提供优质服务、实行职业自律管理。”

2 内部审计职业化建设的重要性和必要性

随着现代企业制度的建立，对企业管理体制提出了新的要求。所以，内部审计在公司治理结构中有着不可替代的作用，已成为公司监督控制的重要手段。但目前，内审人员多是从财务转来，半路出家，要把新人培训成一名具备职业道德修养、职业技术技能的内审高手，需要多年时间，职业化道路建设任重道远。

实现内部审计职业化，有利于充分行使法律赋予的审计监督职能；有利于充分发挥审计“免疫系统”功能；有利于提高执业水平、执业质量；有利于提升内审队伍的形象和权威；有利于促使职业化内审队伍得到稳定和健康发展。

3 内部审计职业化主要内容

内部审计职业化建设一般有两种模式。第一种模式就是把内部审计机构从下属分公司中完全剥离出来，设于集团董事会或监事会之下，组建全新的内审机构，对下属分公司进行审计监督。第二种模式就是在社会上创建内审事务所（公司），使之作为一种独立的职业存在于社会中。这两种内审职业化模式保证了内部审计结论更趋于独立性、客观性，充分发挥内部审计的重大作用。

（1）内部审计职业化以后，董事会、监事会下的职业化内审机构接受企业董事会、监事会委托，派出内审小组，对下属多个分公司进行审计监督。职业化内审事务所（公司）接受企业所有者委托聘请，派出内审小组。内审小组成员可以执行多个企业的内审业务，可以兼任多个企业的内审顾问，做到了内审人力资源共享，反映了职业化内部审计的社会性。

（2）内部审计职业化以后，职业化内审机构或内审事务所（公司）通过系统化、规范化的内部审计方法参与企业经营管理、洞察企业风险。帮助企业发现经营管理问题，实现企业目标，起到服务企业的作用。职业化内审机构或社会上内审事务所（公司）为审计委托人服务，为投资者服务，具有为企业全面发展服务的性质。

（3）职业化后内部审计有明显的独立性。职业化内审机构或内审事务所（公司）与被审计企业不存在领导和被领导关系，内部审计人员个人职务的升降、工资收入高低与被审企业无关；内部审计机构业务合同的取得由被审企业董事会、监事会或上级管理部门委托；内部审计人员的业绩评价、奖惩、职务晋升、工资收入等都由内审机构（或内审事务所）决定。

4 实现内部审计职业化建设的途径和方法

4.1 建立相对独立的内审组织体系

职业化内审机构组织实行垂直管理，由总部董事会向各个分公司派出下级内审部门，下级内审部门对总部负责；下级内审部门的审计人员的升迁、调动和考核等人事管理均由总部直接管理，内审人员的薪酬和内审业务所发生的费用预算由总部统一安排，不与下属企业发生任何利益关系。

4.2 建立规范的内部审计业务准则

遵循内审行业国际化的必然趋势,以《国际内部审计专业实务框架》《国际内部审计协会的内部审计实务标准》《中国内部审计准则》为依据，引入国际内部审计的先进理念，制定内审具有可操作性的审计业务标准。

4.3 打造一支具有专业素质要求的内部审计队伍

一是健全内审从业资格考试与注册认证，鼓励内审人员参加CIA考试，对获得CIA证书的人员加以奖励。二是加强内审职业道德建设，教育内审人员要有客观公正、廉洁奉公的职业精神。三是加强内审人员后续教育，定期进行专业技能培训，并检查与考核。

5 内部审计职业化建设中存在的困难和问题

5.1 法律依据不足

国家审计以1995年1月1日实施的《审计法》作为法律依据，社会审计以1994年1月1日实施的《注册会计师法》作为法律依据，而内部审计只有2003年5月1日审计署发布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》一项部门法规，缺乏更高级别的法律规范来指导规范内部审计工作。

5.2 审计队伍力量不足、人员结构不尽合理，难以适应内部审计职业化要求

目前，审计部门监督的领域越来越宽，审计部门承担的任务越来越重。但是审计干部队伍职业化建设水平较低，高层次、复合型人才非常紧缺，审计力量不足与审计任务繁重的矛盾日益突出，直接影响到了审计工作的质量和效率。

6 内部审计职业化建设的建议

6.1 加快制订内部审计职业化配套相关法律

为保证内部审计工作职业化顺利进行，必须建立和健全内部审计职业化法规。我国现行的法规体系中已有审计署发布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》、建议加快制订《内部审计法》，让审计工作有法可依。

6.2 大力推进内部审计队伍建设

形势的发展要求内部审计人员应该是复合型人才，不但要懂得财务会计，还要具备工程技术、法律、计算机等相关知识。同时，提高内部审计行业的准入门槛，鼓励参加内部审计师执业资格考试，把高素质、高水平、高技能的专业人员充实到职业化内部审计队伍中来。