企业目标作业成本管理的方法探究

孙滨

摘要：目标作业成本管理是目标成本管理和作业成本管理的结合，在企业成本管理中发挥了积极作用。本文将分别分析两种成本管理方式的概念、管理方法和实施效果评价，探索企业目标作业成本管理的方法。

Abstract： Target-activity cost management is a combination of target cost management and activity cost management. It plays an active role in cost management. This article will analyze the concept， management method and implementation effect evaluation of two cost management modes， and explore ways to explore the method of target-activity cost management.

关键词：作业成本；目标成本；生产经营

Key words： activity cost；target cost；production and management

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）06-0057-02

0 引言

成本是衡量现代企业经营成果的重要指标，降低成本是提高企业盈利水平的关键，为建立市场竞争优势，积极应对市场环境变化，满足客户需求，应综合利用各项基本竞争战略，比如差别化战略及低成本战略等，采取目标作业成本管理方法，将自身成本优势扩大，同时缩小自身和发达国家成本管理水平的差距。

1 企业目标成本管理

1.1 目标成本法概念

目标成本法是指通过分析客户需求，设定产品开发、生产等整体目标成本，将整体分摊到各个组成部分，对比目标成本与实际成本差异，分析原因并探索积极的降低成本方法。目标成本法最早开始于日本汽车企业，逐渐发展到其他领域，在企业成本管理中得到广泛应用。从成本管理思路上看，与传统成本管理不同，目标成本法首先确定目标成本，并以此作为生产经营活动的约束标准，体现了的成本管理的前意识。在目标成本的确定上，主要是通过市场价格去除预期利润倒推计算，从开发设计阶段开始考虑降低成本方法，以产品开发的观点，确定产品定价。从成本管理方法上看，目标成本法表现出管理工程学特点，体现了经济与技术的结合，对生产过程进行全面监控和管理。

1.2 目标成本管理方法

目标成本管理主要包括以下几个阶段：产品市场定位、目标成本设定、计划、分解、控制、分析和考核等。市场界定和产品定位是目标成本管理的基础，确定了成本设计的对象。在设计和开发过程中反复进行“设定—分解—达成”循环，并在循环的过程中，不断降低成本，在达成成本目标后进行生产。目标成本的设定和分解是目标成本管理的关键。成本目标的确定应考虑市场价格、企业利润目标、产品生产周期等因素，是一种比较理想的成本，在实际生产活动中，应根据企业的生产条件、产品品质、功能性目标等调整预期成本，最大限度的消除实际成本和预期成本的差异。产品设计并传递成本压力是目标成本管理的核心，主要包括市场驱动目标成本、产品层次的目标成本、零部件层次目标成本三个阶段。

1.3 目标成本管理评价

目标成本管理的优势主要体现在以下几点，第一，有利于达成经营总目标，提高企业经济效益；第二，扩大了产品成本管理范围，实现了生产经营全过程的管理；第三，深化了成本管理的内涵，通过经济与技术的融合，创新了成本降低方法；第四，有利于建立并完善企业内部经济核算制度，落实责任制，有利于成本目标的落实。

2 企业作业成本管理

2.1 作业成本法概念

作业成本法是指将作业作为间接费用归集对象，确认计量作业动因，并最终归集到产品和客户的分配方法。作业成本法的基础是适应准时制和全面质量管理，极大的减少了不增值作业，真正将管理深入作业层次。从本质上看，作业是一系列任务的总称，各部门作业集合构成作业链，并在作业链转移的过程中形成价值链，因此，作业链的形成过程同样也是价值链的形成过程。作业成本法认为资源应该通过资源动因分配给作业，形成作业成本，并最终分配给产出，即在作业成本法下，资源通过作业链分析，找到资源、产出、作业的关系，成本分摊更加科学。

2.2 作业成本管理方法

作业成本管理是作业成本法思想的延伸，采用“资源—作业—最终产品”的归集模式，有效避免了成本信息和实际情况脱节的问题，实现了管理重点从差额向作业的转移，将精力放在改善增值作业上，非增值作业则可以消除。作业成本管理不仅关注作业完成效率，同时也重视作业完成的质量，即产品质量，极大的提高了产品价值。由此可见，作业成本管理是一种面向制造过程、面向全过程的成本管理模式。作业成本管理主要包括以下几个环节：一是熟悉生产流程，建立作业中心，降低非增值作业成本，确定增值作业和非增值作业；二是制定作业成本控制标准；三是计算并分析实际作业成本；四是计算并分析作业成本差异，同时调查差异原因，将责任明确，并提出解决方案；五是评价业绩，激发员工积极性，提高作业效率。

2.3 作业成本法评价

作业成本法转变了传统成本管理對制造费用的认识，增加了归集制造费用的成本库，并将制造费用通过作业方式归集到产品，是制造费用的分配方法改进，成本信息更准确，分配标准更加多样化。通过分析作业成本数据，探索成本控制途径，优化企业管理过程。但同时，该成本管理方法也存在一定局限，例如作为内向型的管理方法，对外部领域管理比较薄弱，忽视了从总成本的高度考虑因素，且作业过程复杂，作业计算和分析难度较大。endprint

3 企业目标作业成本管理模式研究

3.1 目标成本法与作业成本法关系

分析目标成本法与作业成本法的生产经营的出发点、基本控制环节、控制标准确定、控制手段确定等因素，发现两者的具有一定的共性，例如，其出发点都是满足市场需求和客户需要，成本控制的重点在于更深层次的作业或工序，控制标准的确定为“倒排机制”，成本控制重点在于作业完成的质量和效率，减少资源的浪费。另一方面，两者也存在一定差异，例如，成本计算方法不同，作业成本法采用“成本库”归集分配成本，配发标准多样化，目标成本法主要是按照传统的成本核算方法分配成本，成本信息的准确性低于作业成本法。目标成本法与作业成本法相结合，既体现了责任成本控制，又能够实现财务监督和成本核算职能。同时，目标成本管理主要体现了事前控制理念，而作业成本管理更倾向于事中、事后控制。此外，作业成本管理复杂，推广难度较大，目标成本管理操作简单，实用性强，由此可见，两者存在互补关系。

3.2 目标作业成本管理模式实施

3.2.1 确定目标成本

在企业管理中采取目标作业成本管理模式，首先，应确定目标成本，分析现有生产水平、原材料、供应商、生产程序等条件，采取作业成本法估计计算预期成本。预期成本具有以下两个特点：①符合生产经营条件，是一种“生产能力”成本；②采取作业成本法计算，成本信息更加准确。分析目标成本和预期成本差额，负数表明企业拥有成本优势，正数表明企业需要降低成本，改进成本管理方式，分析成本动因，优化产品工艺和流程。常见的成本分析与改进方法包括：分析企业内部价值链和外部价值链，明确企业在价值链中的位置，充分利用上、下游价值链关系，降低自身价值链的成本，取得成本优势；缩短内部价值链的周转时间，识别不增值作业，削减成本；分析成本动因，包括战略层次和战术层次，提高增值作业效率；分析作业情况，包括作业增值性分析、重点作业分析等，将非增值作业进一步分为“维持性作业”和“无效作业”，尽量减少“无效作业”，提高作业效率。

3.2.2 制定目标成本计划

目标作业成本计划制定方法与目标成本管理总成本计划制定一致，根据企业规模，可以分为一级编制成本计划法和分级编制成本计划法。对目标成本进行测算，将测算结果与目标成本降低率对比，未达标应采取改进措施，并进行重新测算，直到达成预期成本降低目标。

3.2.3 目标成本分解和执行

将确定的成本目标分解到二级单位，将成本控制责任细化到各个部门和个人。二级单位应对比测算成本利润指标与上级下达的内部成本利润指标差异，根据作业顺序和作业链反向分解。明确成本控制的重点，层层分解落实。根据作业成本管理的观点，识别企业生产经营过程中的各项作业，描述企业作业链，并将价值最终转移给客户。

3.2.4 作业成本控制和绩效考核

加强作业成本控制，认真分析作业各项参数，包括实际成本、目标成本、目标作业、成本差异等，结合作业消耗资源，把实际资源消耗和费用分配到作业成本中，并按照“产品消耗作业”的原理，将作业成本分配到产品。發现差异后，首先应检查制定的目标作业成本是否合理，如果指标本身不合理，应根据实际情况进行修正。如果指标合理，应分析差异产生原因，例如，单位作业成本偏高，应努力挖掘潜力；作业量增多，应分析增加作业量是属于增值作业还是非增值作业；产量增加，应分析其是否造成存货的积压和浪费等。加强作业基础业绩考核，引导员工完成目标成本，充分调动员工的主观能动性和工作积极性。考核指标应包括完成本作业所需时间、作业效率、工作质量等。同时，作业考核还能够帮助管理层发现目标成本计划的不足，改进管理工作，提高作业质量。

3.3 企业目标作业成本管理实施效果

实施目标作业成本管理，使成本信息来源更加科学，成本分摊方法更加合理，能够真实、客观的反应产品成本，有效解决成本信息失真问题。促进公司内部成本管理，通过建立作业中心，明确经济责任，能够更好的实现企业目标，使成本管理人员更加重视资源消耗的原因分析。同时，目标作业成本管理还有利于内部资源优化配置，优化作业链、价值链，协调各部门、生产环节和工艺之间的关系，更好的利用有限的资源，创造规模效益。此外，该成本管理模式有利于建立价值核心的成本文化，强化员工成本意识和成本控制观念，以价值链成本管理理念引导员工行为。目标作业成本管理模式使企业能够迅速适应市场环境变化，降低了开发成本，缩短产品生产周期，产品个性化特点明显增强，有利于建立市场竞争优势。

4 结束语

综上所述，企业目标作业成本管理是目标成本法和作业成本法的有机结合，充分利用了两者的互补关系，发挥其成本控制优势，为企业成本控制提供了新的思路。目标作业成本管理实施应确定目标成本、制定目标成本计划、分解和执行目标成本、进行作业成本控制和绩效考核，在实际应用中，取得了积极的效果。随着成本管理方法改进和生产环境的改善，目标作业成本管理模式必将得到更广泛的应用。

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