虚假合同外衣下的真实意图

文 顾加宽

审计背景

20XX年，A单位对系统内B单位主要负责人开展经济责任审计。审计发现该单位利用虚假合同作掩护，预提虚列费用支出，存在较大的资金风险。

审计过程

在拟定B单位主要负责人经济责任审计方案时，A单位将年底预算资金使用情况作为重点，安排业务骨干进行审计，防范年底突击花钱、支出不实和预算执行风险。

撒网——数据分析圈定审计范围

为提高审计效率、节约资源，审计人员对B单位的预算资金使用情况进行系统数据分析，从中设定审计范围，找准目标，有的放矢。一是总体进度分析。对B单位的全年预算资金使用进度按月进行排序，计算月度预算执行占比以及全年累计预算执行进度。据分析，B单位在11月、12月预算执行进度较快，且在全年中的预算执行占比较高，项目经费支出约占全年预算执行数的50%。二是单项费用分析。在进行预算执行进度分析时，对相关费用指标使用情况进行逐项分析，找出需要重点关注的预算支出项目。据分析，公用经费支出中的办公设备购置费、维修费和行政事业类支出中的固定资产购置费、大型修缮费等项目支出占比较高，在支出时间上相对集中，基本处于12月中、下旬集中支出状态。三是纵向对比分析。将当年的预算指标执行情况与上年进行对比，分析其中哪些指标项目执行偏高或存在异常情况，并以此为重点进行审计。

通过数据分析比对，明确必须重点审计的时间段和会计核算科目，及时调整审计方向和审计重点，审计目标更加明确。

找疑——合同瑕疵露出冰山一角

对年底预算指标集中使用情况进行审计时，审计人员以合同审计为重点，紧扣合同的真实性和实际履约情况，结合预算资金使用及固定资产变化情况进行比对分析和评价，以此为突破，从中发现可疑线索。一是合同签订时间相对集中。经审计，有X份合同均为12月中、下旬集中签订，合同签订时间与上级行追加预算调整指标时间基本吻合，存在预算指标集中出账嫌疑，需要进一步核实。二是合同内容不够清晰完整。从合同内容上来看，有的合同签订简单草率，甚至缺少关键合同事项，合同双方的权利和义务约定不够完整、具体和清晰，责任追究不明确；有的合同标的模糊不清，无法分清和查证实际执行情况；有的合同约定未充分考虑B单位利益，资金安全得不到足够保障。三是合同审核程序不够完整。多数合同未经法律事务部门审核，合同签订时间比较仓促；有的合同与年初制定的项目计划不匹配，存在超计划、超项目预算的情况，存在人为追加项目预算嫌疑；有的合同项目未经集体讨论研究，合同签订亦未取得相应授权。四是合同实际执行不到位。经现场勘察核对，年底集中签订的合同多数未真正实施，项目已逾半年并无实际进展。购置的部分实物资产与实际需求不相称，存在预算资金使用绩效和采购管理绩效双低的嫌疑。

从合同审计情况来看，发现诸多可疑线索，初步怀疑被审计单位签订的合同不真实。这些虚假合同背后到底隐藏着什么？审计人员决定从预算资金的流向来分析。

追踪——瞒天过海腾挪银行资金

合同的签订与执行一般与资金流向密切相关。审计人员在合同审计的基础上，对合同所涉及的资金流向进行全程跟踪，并结合初步审计发现，对资金使用的合规性、合理性、安全性和效益性进行分析评价。通过追踪资金流向，进一步证实合同审计中的初步判断。一是重点梳理并关注当年底与次年初的大额资金流动情况。审计发现，12月末的前几天有X笔大额资金流出，均通过银行汇票结算方式付出，收款人均与上述关注的合同方有关。次年初又有X笔大额资金流入，分户账摘要栏注明为“未用退回”，且金额与上年底大额银行存款支出金额相同。审计人员决定扩大关注范围，对次年全年的“未用退回”资金进行全面梳理。结果发现，有X笔已出账的银行资金“未用退回”，最短的退回时间为1个月以内，最长近6个月。经查阅相关会计凭证发现，退回资金均为上年底开出的银行汇票。二是对会计重要物品进行实地盘点。结合以上发现，审计人员立即组织对银行重要空白凭证、银行汇票登记领取手续以及相关会计重要物品进行实地盘点。结果发现，年底开出的银行汇票均未给收款人，而是由经费会计统一保管，并在有关登记簿上进行了登记。三是将银行资金流向与合同约定结算条款进行比对。审计人员将资金流向与年底签订的有关合同条款进行一一比对，发现合同中的有关结算条款存在虚假，有的合同约定款项结算时间为合同签订日的次日或X日内，有的合同甚至未约定具体付款时间，B单位就将银行资金全部付出。由此可见，签订合同只是挡箭牌，其主要目的是急于将银行资金转出。

通过追踪银行资金流向，审计人员基本摸清了资金的来龙去脉和具体用途，可以断定B单位在年底签订的X份合同存在虚假。X万元银行资金短时间内集中转出，已经危害到银行资金的安全，风险极高。那么B单位如此处心积虑，“飞过海”腾挪银行资金，背后是否有难言之隐呢？

发现——揭开虚假合同背后的面纱

为将问题查深查透，审计人员根据已经掌握的相关信息资料，通过审计询问和座谈了解等方式，进一步进行核实。一是询问会计财务主管。审计人员与会计财务主管进行询问谈话，向其出示已经掌握的相关资料，并表明审计态度，对资金安全风险表示高度关注。询问结果证实，年底签订的虚假合同，其真实意图是将上级行追加调整的预算指标全部使用完毕，之所以采取银行汇票结算方式，主要出于能够重新收回银行资金的考虑。二是询问后勤等相关部门负责人。通过询问后勤、科技等相关部门负责人，证实有些合同是仓促签订，年初根本就没有计划安排，也没有事先进行项目储备，甚至有的项目名称直接就是虚列和拼凑的。有的项目本来就不想实施，签订合同的目的仅是配合财务部门将当年预算指标用完，先将资金预提虚列出来，以便将来重新规划用途。三是询问有关分管领导。证实对此事项年底进行过集体研究，会议记录有所记载，但真实意图大家心照不宣，无具体相关记录。对银行汇票资金退回的情况，有的分管领导表示并不知情，具体是由会计财务部门操作的。另外，审计人员还对相关经办人员进行了口头询问和座谈。

至此，审计人员确认，X份虚假合同的真实意图是预提虚列费用支出，目的是用完当年预算指标，储备资金以便将来需要。

审计结果

审计发现得到上级领导和业务主管部门的高度重视，要求系统内各单位对年底大额资金支出情况进行认真清查和梳理，并重申遵守财经纪律，不得预提虚列费用支出。同时要求相关单位和部门科学编制预算，做到先有预算后有支出，不得超计划、超预算安排支出，加强内部控制，确保预算资金安全。B单位针对审计发现问题立即采取整改措施，进一步完善集体会办研究和审批制度，加强项目储备管理，加强大额支出审核和审批，合理安排预算支出。之后，A单位对B单位的后续审计，未发现上述类似问题。

审计评析

编造虚假合同，预提虚列费用支出，腾挪银行资金，存在较大风险，一着不慎极有可能付出沉重代价。

一是虚假合同面临法律风险。签订合同的目的是为了用完预算指标，而非真正实施该项目，合同本身存在瑕疵就在所难免。如果合同方较真，要求实际履行合同承诺，则B单位可能会承担较大法律风险，主要体现在诉讼风险、强制执行风险以及违约责任追究等，同时也可能并发一定的声誉风险。

二是流出资金安全无法保障。从账面反映和开户银行对账单来看，银行资金已经实际支付，资金的最终用途和去向不明，资金安全面临较大威胁。有的资金可能有去无回，有的资金可能被挪作他用，有的资金可能不知所踪，甚至有的资金全额支付后受制于人，对于项目实施产生不利影响，B单位以后将处于被动，虚假合同流出资金容易处于失控状态。另外，还有可能滋生贪污、腐败、挪用资金、利益输送等违法行为。

三是违规操作纪律制度难容。利用编造的虚假合同预提虚列费用支出，从财经纪律的角度看，属于严重违规行为，导致财务信息数据失真；从经济责任的层面看，单位主要负责人、分管领导、相关部门负责人以及经办人员均应承担相应的经济责任。若造成资金流失或损失，需要承担的责任更大。从全面从严治党的要求看，不搞弄虚作假，坚决维护集体利益安全，是对党员领导干部的纪律约束和最根本的原则要求。

审计启示

上述案例从审计角度看，既对审计目标、手段和方法提出要求，同时对审计人员业务能力也提出更高标准。如果审计方法失当，人员素质不高，就不可能揭示问题背后的问题，更不会将发现的一些苗头性问题彻底查深查透。

一是实现审计目标需要重点突破。审计人员既要考虑周全，更要对相关领域和事项保持重点关注。首先是划范围。选定审计范围很重要，直接影响能否取得重要审计发现；其次是抓重点。只有抓住重点，方能集中优势审计资源，实现审计价值最大化；最后是找苗头。审计人员应善于发现一些苗头性和倾向性问题，由此不断延伸，才能发现真正的问题所在。

二是揭示事实真相需要多措并举。审计发现问题需要多条证据链相互印证，审计人员必须学会运用多种审计手段和方法，广泛收集审计证据。在审计方法上不能墨守成规，要善于创新，尤其是信息化时代下更应注重提升审计方法的科学性、有效性和适当性，交叉使用多种审计方法，综合施策。在审计证据收集方面，证据越多，越能佐证审计发现，反映问题就更具说服力。

三是扩大审计成果需要一查到底。对于审计发现，不能浅尝辄止，若想扩大审计成果，就必须针对已有审计发现紧追不舍、顺藤摸瓜。一个普通的审计发现只是表面现象，其背后的真实意图需要溯本求源、深入剖析。在跟踪审计发现、核实相关情况、延伸审计和收集证据的过程中，往往能够发现新的问题和线索，从而丰富审计成果、提升审计价值。