高新技术企业如何归集核算研发费问题分析

朱兰艳

（广州咨元信息科技有限公司，广州510630）

1 引言

高新技术企业对研究开发费用进行准确归集，有利于企业管理层对研究开发费用进行全面的把握，准确分析企业研究开发活动的效益和效果。同时还能为企业进行高新技术企业认证和维护提供一定的支持。高新技术研发费用的核算与归集对企业来说有着十分重要的意义，企业要想获取更多的数据支持，就必须做好高新技术研发费用的核算与归集工作，只有这样才能更客观的对开发的可行性进行了解和评估。

2 高新企业项目研发费用归集阶段

一个研发项目从确认立项到产业化生产，通常都会经历前期调研、方案设计、评估

论证、申请立项、实施研发工作、实验室或外部权威及后测试、小试、中试、产业化生产这几个阶段[1]。其中小试即小规模试验，是针对实验室规模工艺而言，根据试验效果进行放大的。中试则是对小试结果的继续放大，是在大规模生产前相对较小的试验。前七个阶段属于研究开发阶段，该阶段产生的支出均按规定进行研发费用归集，最后一个阶段即从产品发起规模生产时起产生的支出，不在研发费用归集的范围之中。

3 高新技术研发费用归集范围

3.1 人员人工费用

界定人员人工，首先要对研发人员的构成进行明确。企业研发人员是指在企业中从事研究开发和为上述活动的管理提供直接技术服务的人员，且累计工作时间超过183天，包括研究人员、技术人员和辅助人员。人员人工费用包括研究开发人员的基本工资、津贴、养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金、年终加薪、奖金以及与任职有关的其他支出。

3.2 直接投入费用

直接投入是指企业在进行高新技术开发研究活动过程中直接使用的费用和办公场地的租赁费用，例如材料购买费、测试手段购置费、仪器设备维护租赁费等。其中材料费用包括实验过程中所需的各种原材料、实验仪器、低值易耗品的购买费用以及水电燃气和日常消耗所产生的其他费用等。在中间试验和产品试制过程中，不能达到固定资产标准的样机的购买费用等都属于测试手段购置费。

3.3 折旧与长期待摊费用

折旧费用是指物品在使用过程中因折旧而产生的价值损失，包括在高新技术研究开发工作中使用的各类设备、仪器以及所使用建筑物的折旧费用等。长期待摊费用是指在进行研究开发工作的过程中，对研发设施进行改装、大修等产生的费用。

3.4 设计费用与装备调试费

设计费用指的是在开发高新技术的过程中，为新产品开发制造和在进行工序、技术规范等方面的设计所产生的费用。装备调试费是指在开展研究活动的过程中维护维修生产设备、技术设备等所需的费用，大规模生产中所消耗的费用不计入此类费用中。

3.5 无形资产摊销

无形资产就是无实体的技术产品所需消耗的费用。比如，企业购买其他研究所的专有技术来完成某项高新技术开发研究活动所产生的费用。

3.6 委托外部研究开发费用

指的是企业委托境内的一些专业技术服务、研究机构等进行研究开发活动所产生的费用，其发生金额必须按照独立交易原则进行确定。

3.7 其他费用

其他费用包含的种类十分多，除上述六种费用以外的其他费用都属于其他费用。主要包括成果研发相关费用、技术图书资料及翻译费、高科技研发保险、开发技术的现场试验费和通讯费等。

4 高新技术企业研发费用的核算

4.1 将研究阶段支出费用计入当期损益

对于会计处理完全费用化核算，税务有着多种要求，企业必须对研发费用实行专项专户的管理。企业如果没有设立专门的研发机构同时承担生产经营任务，就必须对生产经营费用和研发费用进行分开核算，精确合理的计算各项研发费用。

4.2 研发费核算方法

设置“管理费用-研发费”的一级科目，以此为基础，按企业实践研发费使用的具体情况，设置三到六级子科目。根据研发形式设置三级子科目，还可根据三级子科目，相应地设置四到五级科目，同时，企业也可以结合自身研发费用的时机需求设置六级科目。

5 传统成本核算的不适用性

5.1 成本核算范围狭窄

传统的成本核算，主要是对产品在生产过程中汇总的成本进行核算，不将产品开发和销售阶段的费用计入成本核算之中，而是计入到期间费用处理当中。传统企业在进行生产的时候，人工、材料和制作费用所占生产成本的比重较高，因此，其直接计算成本费用与实际情况相差无几，不必消耗更多的人力物力对其产品的开发和设计费用进行核算。但在高新企业的生产过程中，生产成本的费用占比较低，高新技术产品在开发和设计过程中所用费用较多。因此传统的成本核算不适用于高新技术研究。

5.2 成本节约与成本避免

在传统成本控制中，为了进行成本节约，大多会避免原料的浪费在生产过程中出现浪费或以多生产的方式来进行成本节约。现代企业采用重组生产的流程的方式来降低生产成本，这与传统成本核算方式有很大的不同。

5.3 制作费用分配

传统企业采用的是先将制作的成本进行归集，再进行分配的方式来对成本进行控制。生产制作费用通常与产量和工时有关，工时与产量和所分配的制作费成正比。但对于高新技术研究开发来说，产量和工时不是对所需费用进行衡量的指标，造成传统的成本核算不能使用于高新技术开发领域。

6 改进研发费用归集方法措施

6.1 对研究开发费用进行全面管理

企业在制定开发研究过程中的费用时，应该以高新技术设计产品的目标成本为依据，对每一个环节的费用标准进行合理规定。合理的对进货管理进行核算，做到采购材料能有合格的质量和合理的价格，采用小批次进货方式来购买所需材料，降低进货费用。全称计量水电等费用，避免出现水电气等跑冒滴漏等问题。对产品质量进行严格把控，严抓产品质量，做到不出现因设计研究产品出现质量问题，而对企业造成重大的经济损失。

6.2 分析产品价值

企业要想自己设计研发的产品能创造出符合自身的价值，就必须得到消费者的认可，只有消费者认可的产品才是创造出了自身价值的产品，在高新技术产品上更是如此。企业要想得到客户的认可，创造出应有的价值，就必须研发出客户所需的高新技术产品。企业只有在对产品的价值和客户的需求都有了十分清晰的认识，努力开发出用户需求量相对较大的高科技产品，才能更好地体现出高新技术研发的价值，得到更多消费者的青睐，为企业创造出更大的价值。

7 结语

在社会和科技的飞速发展的今天，人们在日常生活中越来越多地受到科学技术的影响。人们日常生活的方方面面都与高新技术有着千丝万缕的关系，企业必须加大对高新技术的开发和研究资金的投入，才能提高自身在行业内的竞争力，做好产品研发费用的归集和核算，建立健全完整的体系，加强企业内部管理制度的建设，提高企业的管理水平和经济效益。