管理会计在商业银行的应用研究

陈超

摘要：面对银行业的竞争逐步加剧、监管力度日趋严格，银行业如何加快商业银行管理会计建设，完善管理体系，建立健全责任考核机制，提升商业银行盈利水平，成为当前迫在眉睫的问题。由于我国管理会计还在初期发展阶段，所以这些问题需要参照实际经验来进行解决。本文就管理会计在商业银行中的应用问题进行分析简述。

关键词：商业银行;管理会计;应用问题及对策

银行传统的财务活动重在记录、总结过去的经营结果和财务分析，在经营预测、财务决策、预算和内控等方面总体上较为薄弱。随着银行业市场化进一步发展，这种核算型财务工作越来越不能满足当前激烈竞争的市场需要。新形势要求商业银行要通过内部精细化管理模式，使管理会计从内部发掘价值，发挥产品定价、资源优化配置、全面预算和绩效评价等方面的作用，从而达到商业银行的战略目标。

一、管理会计概念

所谓管理会计，即企业以当前和未来的资产为研究对象，为了提升公司的经济收益，通过给企业提供科学合理的经济决策，而进行的一系列经济管理活动。具体指财务人员运用一系列管理会计工具，通过对企业财务状况进行整理，计算，对比分析而总结出相应的计划和决策[1]。

二、管理会计的应用现状

与国际银行业相比，我国银行业的管理会计的应用落后于全球水平，这使得我国大多数银行难以适应当今变化复杂的情况。庆幸的是，随着国家开始大力推广管理会计，银行业已经开始重视该问题。虽然理论上存在大量完备的管理会计体系，但我国管理会计至今仍未形成完整的理论体系，比如管理会计的概念、目标、假设、原则、对象、范围等基本范畴缺乏明确界定，导致管理会计无明确的内容、清晰的主线，这使管理会计成为一个没有限制的框架。同时各家银行根据自身特色对管理会计的研究、建设、应用环境各不相同，管理会计体系在各家银行落实的效果也存在较大差异。中小银行若想照搬大银行现成的应用模式，可能存在“水土不服”的情况。

三、当今管理会计在商业银行应用中的问题

（一）重会计而轻管理

管理会计是一门管理学和会计学相融合的交叉学科，它既是会计工作的重要组成部分，又是服务于企业内部管理需要的一项管理活动。然而，在我国管理会计实践中，存在过于强调管理会计的控制、评价的会计功能，而忽视管理会计的经营规划和决策支持的管理功能的倾向。这种倾向造成了实施管理会计存在一定的难度与偏见，使得管理会计成为财务部门的事情，与其他管理部门的关系不密切，不利于管理会计应用的全面推进和深化。

（二）系统支持落后

目前银行的财务系统的主要作用还只停留在会计核算较为基础的层面上，大量管理会计的工作仍需要财务人员依靠从传统会计报表和其他来源获取数据再加工，工作量大且效率低下。很多商业银行推进管理会计理念，但相关系统的建设基本上处于空白阶段。管理会计系统作为一个综合性系统，功能覆盖面广，控制节点多，它的良好运行需要良好的应用环境及大量底层数据，显然银行现有的财务系统无法达到这样的需求。

（三）员工工作能力还需提高

管理会计融合了管理学理论知识，行为理论科学以及预测科学等结合多个学科门类的科学体系，具有实践性强，综合性高等特点，对工作人员的财务专业知识储备、数据的分析能力、知识的学习吸收能力都提出了较高的要求。然而目前银行员工普遍综合素质不能满足上述的基本条件，工作能力良莠不齐，因此员工素质也成为阻碍管理会计在商业银行中的应用和发展的因素之一。

（四）管理层不够重视

管理层的重视程度直接影响了管理会计在商业银行中的地位，只有从上而下的实施模式才能保证管理会计发挥良好的效果。但当前银行的商业模式导致管理层不够重视管理会计的作用。同时管理层出于对陌生事务的抵触，从上至下大都习惯于传统陈旧的管理模式，既没有单独设立相应的部门或岗位专门负责管理会计应用，也没有主动系统地学习相关的管理知识，这样进行的模仿只能是东施效颦，没有理论支撑，无法全面地实现其管理。

（五）缺少科学的绩效考核机制

目前我国大多数银行的绩效考核仍然偏重于存贷款规模、净利润等指标，未充分考虑占用的资本成本价值、客户带来的价值和内部创新学习的价值，且评价角度过于单一，基本上是从财务报表视角出发，未能从各机构、客户经理、客户等维度考核创造的价值。目前我国商业银行管理会计实施过程当中，缺乏一套标准化、准确化、高效化的责任考核机制，没有建立以长期战略利益为导向、以追求风险调整后利润的战略管理型绩效考核方式。

四、解決方案

（一）管理会计与财务会计一体化

通过管理会计与财务会计一体化，商业银行可以合理配置和统一调配资金和资源，提高资源利用效率和管理水平。管理会计在企业发展战略上，不仅能满足于预测和决策支持，更需要深入业务发展的过程和前端，实现管理会计与业务发展的紧密融合，在银行运营中当好“调度中枢”和“专业大脑”的角色。管理会计人员要善于从全局性、前瞻性视角来看待和分析问题，客观揭示运营过程中面临的关键问题和突出矛盾，善于从业务数据和财务数据中，发现隐藏的价值和问题，着力分析战略目标实现程度与效果。针对在经营管理过程中发现的政策措施不适应、不衔接、不配套等问题以及不合时宜、制约发展的制度规定，及时提出完善建议。

（二）加快管理会计信息系统建设

未来的管理会计体系建设中，不可或缺的环节就是以信息化建设为支撑，通过现代化的信息技术手段，充分实现会计和业务的有机融合，促进管理会计的应用和发展。管理会计信息系统应以大数据为基础，使得全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等能够更加高效顺畅地运行和开展，有助于充分实现会计和业务的有机融合，最终实现企业战略目标。通过管理会计信息系统建设，将会计人员解放出来，让他们有更多的精力和时间为企业的价值创造服务，为企业的经营管理服务，加快会计职能从核算到管理决策的转变，这也将为管理会计工作拓展广阔空间。

（三）提高认识，加快人才培育

商业银行应该在内部加大对管理会计重要性的宣传力度，提高行内上下对管理会计的认识。首先管理层应提高对管理会计的重视程度，只有领导班子的认识深刻，理解充分，才能更好地进行应用，才能从上而下推动管理会计的建设，真正做到战略管理与管理会计相融合。其次强调组织协调配合。通过管理会计的应用，把全行战略清晰地描绘出来并传递下去，自上而下保持全行战略执行的一致性，形成一套协调配合的互动管理体制。最后应加强组织培训和人才培养。人是影响管理会计项目成功与否的重要因素，而管理会计作为一个综合性项目，对参与人员的综合素质要求较高，因此要求银行内部选派具备相应素质的人员参与其中。此外应加强对分支机构的培训，加快推广进度，才能确保管理会计项目的有效落实。

五、结束语

管理会计作为一个高效的管理工具，要将其更好地应用在商业银行，首先认清管理会计的地位和作用，转变传统财务观念，打好管理会计应用基础;其次提高核算水平和建立完善的管理会计系统，确保管理会计的应用效果;最后应该完善绩效考核机制，必须确定权、责、利分明的责任机制，保证管理会计可以持续完善和健康发展。我们相信管理会计不仅可以提升银行的核心竞争力，还能有助于实现银行利益最大化的财务目标。面对行业竞争加剧、利率市场化、监管趋严的新形势，我们有理由相信会有越来越多的商业银行参与到管理会计体系的建设和应用中，管理会计未来前景一片光明。

参考文献：

[1]严静.管理会计在商业银行中的应用问题及对策研究--以中国农业银行为例[J].中国商论，2016 （z1）：38-40.

[2]张露.管理会计在商业银行中的应用[J].财会学习，2016 （8）：117-117.

[3]曲艺.管理会计在商业银行经营管理中的应用[J].吉林金融研究，2016 （10）：66-70.

[4]黄丽丹.管理会计在我国中小商业银行的应用研究[J].中国国际财经（中英文），2017 （22）：40-41.