浅谈税法课程中引入税收筹划的教学实施与应用

摘 要：随着国家税收政策的逐步建立与完善，企业税收筹划对企业的经济影响更为重要，作为企业的经营管理者在加强自身管理的同时需不断扩大收入降低成本费用。因此，本文主要以税收筹划为导向，引入案例进行分析，目的是帮助企业经营者获取最大的收益。

关键词：税收筹划；经济效益；税收政策

随着市场经济体制的逐步完善，税收显得尤为重要，企业间也必须合理的缴纳税款。税收作为国家最大的财政支柱，其自身具有一定的权威性。因此，作为任何企业都必须按规定缴纳税款。

一、 税收筹划的概述

从税收筹划的定义分析可知，其自身具有一定的特征，首先，该方法符合国家法规政策，国家允许各个企业在遵守国家政策的前提之下，自主选择纳税行為，其特征体现了税收政策的导向性，并且在法律上明文规定，因此顺应了立法意图，同时也受到国家的允许和支持，其手段是合规的；其次从税收上来看，根据企业不同的经营范围和政策可以选择不同的纳税方式，企业可以通过自身的负债结构和所有者权益的关系来决定自身的投资意向，根据相关法规进行机构设置，根据纳税高低，选择对应的经营方式，这些因素都关系着企业的税款以及利润的高低。

二、 企业税收筹划案例分析

A公司聘请当地评估机构进行评估后确认其允许价值2500万元，当时B公司愿与A公司按51∶49的比例共同投资一个大型零售商场，A公司以其烂尾楼出资，房产估价3000万元，同时当地某富商看好该楼的所处地段，愿以3000万元购买该楼盘，A公司聘请相关专家，共提出了四个方案：

方案一，A公司以2600万元抵给银行抵偿债务，实质上是将该楼以2600万元出售给银行，则A公司应缴税金如下：

营业税：2600×5%=130万元

城建税及教育附加费：130×（3%+7%）=13万元

由于A企业土地开发成本为2600万元，转让时也为2600万元，没有产生土地增值税，故不缴纳。此外，转让不动产收益应缴纳企业所得税，但该方案中转让净收益为2600-2600-130-13=-143万元，所得为负。所以，不用缴纳所得税。

若采用方案一，A公司实需缴纳税金143万元，实际亏损143万元

方案二，将该楼以3000万元出售给当地富商，A公司应缴税金如下：

营业税：3000×5%=150万元

城建税及教育附加费：150×（3%+7%）=15万元

由于A公司从事的房产开发不属于普通住宅建设，所以不享受土地增值税的免征政策，而应按增值税未超过扣除项目金额的50%的部分，按税率30%进行计算。因此土地增值税为（3000-2600-150-15）×30%=70.5万元

公司转让该楼取得转让收益，企业所得税（3000-2600-150-15-70.5）×25%=41.125万元

若采用方案二，A公司需缴纳税金276.625万元，公司取得净收益123.375万元。

方案三，按税法规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，在投资交易时，应按规定确认资产转让所得或损失。A公司应缴纳企业所得税（3000-2600）×25%=100万元。

若采用方案三，A公司只需缴纳企业所得税100万元，A公司取得净收益3000-2600-100=300万元。

方案四，其交易行为应分解为按公允价值销售全部资产和进行投资，属于两项经济业务，应按规定计算利得。因此，A公司需缴纳企业所得税（3000-2600）×25%=100万元，A公司取得转让净收益3000-2600-100=300万元，在转让过程中还需缴纳土地增值税（3000-2600-150-15）×30%=70.5万元。

通过四种方案对比分析看出，因各自费用承担的不同其税款不同，方案三和方案四获得利润相同，但考虑方案三操作简便环节少，费用也相对较少，故最终选择方案三。

三、 税收筹划的可行性与方法

（一） 税收筹划的可行性分析

企业是以盈利为目的，企业税收费用减少必定导致其经济利益的增加。因此，对于企业税收筹划是非常必要的，该方法的实施是有一定的经济活动为基础的，主要表现在：

1. 税收可以调控国家宏观经济政策。国家对于不同的部门行业在税收政策上实行区别对待，对于需要鼓励的国家应大力扶持、不征收或少征税，对于国家限制的则多征税。

2. 国家的法律政策在不断地逐步完善阶段，但仍存在空白，在某些问题上存在一定的模糊性，也为企业税收筹划提供了可能性。

3. 在当前的财务运行体系中，对于企业的自主选择性国家赋予了很大的空间，在核算方法上，企业可以结合自身选取一种适合的方法进行运用。所以，企业可以自行选择那些有利于自身发展的财务运行体系。

（二） 税收筹划时应注意的几个方面

1. 依法进行税收筹划。只有以此为前提，才能使企业的经济活动和方案政策得到税务主管部门的认同，否则，触犯国家法规政策必定受到法律的制裁，给企业的生产经营带来损失。

2. 在纳税义务发生前实施税收筹划。企业应在纳税义务发生之前，对企业的生产经营活动以及投资活动进行合理筹划。如果纳税事实已经形成，则无法进行税收筹划，此时，若企业再进行避税则有偷逃税款的嫌疑，所以，税收筹划应在税收行为发生前执行。

3. 税收筹划过程中对于风险的及时防范。随国家政策以及企业自身的不断变化，税收筹划风险的普遍性加大了，在企业税收筹划过程中，会计人员需时刻掌握国家法规的变化形式，在某些模糊性问题上应及时的得到税务部门的认可，及时调整税收筹划方案，尽量使风险降到最低并及时防范风险，实现企业利润的最大化。

参考文献：

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作者简介：

齐琳，助教，黑龙江省齐齐哈尔市，齐齐哈尔高等师范专科学校。endprint