“营改增”对企业会计核算的影响探析

刘男平

【摘要】“营改增”是我国税收制度的一项重大改革，伴随这一改革对企业会计核算产生了很多影响，比如在企业收入核算、现金流、票务管理、利润核算以及纳税方式管理等方面。新形势下做好企业“营改增”课题探究，为帮助企业有效地减少税收，促进企业长远发展有着重要的意义。企业要主动认清形势变化，自觉适应“营改增”制度改革带来的影响和变化，并从注重技术开发、加强培训和提高基础管理水平等多方面入手进行探索有效的应对措施，从而更好地享受”营改增”改革带来的红利，助推企业成长和可持续发展。

【关键词】“营改增” 企业会计核算 影响 分析 措施

经济全球化发展和社会的进步，给我国各行各业带来了很大的发展空间和市场前景，与之相应的其中的一项税收问题一直是制约我国经济长足发展的难题，为了有效解决税收中存在的一些问题，我们国家提出了“营改增”税收改革理念，将营业税改为增值税，从而优化经济结构，形成更加公平的税收管理制度，促进产业合理发展。

一、“营改增”税收制度介绍及其改革的发展历程和重要意义

（一）定义

营业税改增值税含义是将缴纳的营业税的应税项目改成增值税进行收缴，增值税主要是对产品、服务的增值部分进行税收征缴，大大避免了重复纳税情形的发生。营业税改增值税是新时期党中央和国家根据经济社会发展状况，为适应社会改革形势和发展变化而提出的重要决策，实行营业税改增值税的主要目的是为了减轻企业税收负担，深入财政税收制度改革进程，充分调动企业的积极性，更好地优化产业结构和服务效能，从而为供给侧结构性改革进一步深化提供动力支持。

（二）发展历程

我国的两大主体税收种类包括营业税和增值税。营业税改增值税在我们国家的发展进程可以归纳为三个时期：

第一个时期，是营业税改增值税试点阶段。为了解决重复纳税的问题，从2011年开始，由国家国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改增值税试点方案。该方案在全国范围内掀起一片热潮，试点要求从2012年初开始，从上海的交通运输业以及一些服务业开始率先开展营业税改增值税试点。

第二个时期，是营业税改增值税试点扩大阶段。从2012年8月份开始，截止到当年年底，营业税改增值税试点发展到全国八个省市；截止到2013年8月1日，营业税改增值税在全国范围进行试行，广播影视服务业也进行了试点。随后陆续将铁路运输业、邮政服务业等纳入试点范围。

第三个时期，是正式运行阶段，从2016年5月1日起，国家规定全面开展营改增试点，所有的建筑行业、房地产行业、金融行业以及生活服务业全部都在试点范围内。

（三）意义

开展“营改增”税收制度改革，一方面是我国将有助于促进我国的税收制度更加健全，有效解决充分纳税的难题，大大减少企业纳税负担，提高企业经济收入，增强企业发展动力和经营活力；另一方面能够有效促进不同行业不同企业的公平竞争，避免出现第三行业过于保护行为而发生不正当竞争，增强企业发展公平感，提高积极性。

二、“营改增”税收制度改革对企业会计核算的具体影响

（一）对企业成本核算方式产生的影响

“营改增”之前，企业成本核算基数是价税合计总额，包含两方面，一是真实发生的实际成本，二是进项税额。进行“营改增”改革之后，企业成本核算发生的变化是，结算方式可以依据开具的进项税发票和销项税进行互相抵扣，主要是通过专用增值税发票上面体现出来的，这样就可以节约企业纳税成本。这样在建筑材料费、机械费和人工费方面都要进行相应核算方式的调整，按照该办法经过成本抵扣可以减少收税缴纳数额。

（二）对企业票务管理产生的影响

营改增之前，企业进行原始凭证记录和登记时，依据增值税发票具体类目具体登记，在实行营改增之后，增值税发票进入流通和使用领域，增值税发票的使用和发生交易关系的双方企业都有着直接的关系，增值税专用发票可以用来抵扣税额，这样就造成很多企业和开票部门进行合作有开具虚假发票可能性行為产生，因此要把好增值税发票管理关，开具发票要与实际发生的交易行为直接有关，对增值税开具发票的种类，是普通发票还是专用增值税发票、开具发票的时间等进行严格监控，以及开票是否规范，印章是否合规等方面进行全面把关，避免出现违规风险。

（三）对现金流和利润核算产生的影响

在进行“营改增”之前，企业现金流的变化和企业缴纳的税收收入有直接关系，企业在缴纳营业税时实行的是税金预缴制度，即先缴纳税，然后等工程项目竣工结算之后进行重新核算，这就导致企业实际缴纳的税额比应当缴纳的税额高，造成企业缴纳税额增多。实行“营改增”之后，企业就可以事后缴纳，在工程清算之后进行税金缴纳，更加客观、经济，保证企业现金流稳定，减少现金流损失风险等。

（四）对企业纳税产生的影响

一是，增值税税负。目前我们国家纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人两类，实行“营改增”之前，没有区分不同的纳税人，“营改增”之后，通常情况下前者缴纳的税负较低，这样就会对后者会计核算和经营管理活动的积极性产生影响，他们的积极性减弱。

二是流转税方面。税制改革前，企业应缴纳的营业税税额在会计核算科目下的损益类项目下进行直接登记，这样在进行利润核算时，需要将营业税金进行扣除。“营改增”之后，这个项目就可以纳入应交增值税项目中，降低了企业利润。

三是所得税的变化。所得税主要是依据企业利润发生变化情况进行相应调整，实行“营改增”之后，所得税和企业经济利润的减少和增加成正比关系进行调整。

三、“营改增”背景下企业会计核算优化办法

（一）加强对会计专业人员的技能培训

“营改增”税制改革给企业会计核算管理带来了严峻的挑战和新的内容，必须及时加强对会计专业人员的技能培训，充分掌握基础理论知识，并结合实际提高会计核算水平和涉水管理水平，进而提高人员的税务意识，推动企业会计管理工作科学、系统发展。

（二）建立完善的会计核算管理制度及各项配套制度

结合“营改增”的具体要求和内容，对企业会计核算方案进行及时内容调整，并对会计核算办法进行系统完善，并加强对增值税发票的管理和监管力度，确保开具的发票合规，保障企业经济行为的合法性。企业要抓住时机，对旧设备进行及时更新，做好从小规模纳税人到一般纳税人的角色转换，从而为企业发展提供更大空间。

（三）提高税务管理意识和规避税务风险意识

要细致做好企业涉税管理各项工作，加强全员税务管理意识培训，提升企业规避税务风险的能力，紧密联系企业实际，从而提高企业税务管理水平和规避税务风险意识。

“营改增”为企业发展带来了契机，企业要充分把握机遇，正确应对，并及时调整完善内部会计核算结构和制度，主动适应新变化，进而变被动为主动，从而实现企业会计管理活动的有序化、科学化开展。

参考文献

[1]企业会计核算问题浅析[J]. 王文健. 财经界（学术版）. 2015（24）.endprint