民营企业内部控制制度构建与研究

刘青　杨子锋　潘杰

摘要：企业内部控制，是以有效并全面地进行监督管控、提高风险控制预防能力为目的，通过创建全面立体的过程监控系统，使公司内部各管理层、管理岗位、管理部门之间，相互合作、制约，以便更为高效地进行管理经营的一种管理方法。每个企业需要根据自身实际制定出一套最适宜本公司实际情况的内部控制制度，实现管理规范化、合理化。随着我国经济整体结构性调整和非国有经济的快速发展，民营企业已经成为我国市场经济重要的组成部分。所以，民营企业的内控制度健全完善是十分必要的。文章在对民营企业内部控制制度的概念、分类、作用等方面作了简述，并且分别运用了对比分析法以及文献研究法。揭示了目前国内民营企业内部控制制度建设过程中存在的问题，并且进行分析，同时也提供了有关建议。

关键词：民营企业；内部控制；信息沟通；制度构建

随着我国经济整体结构性调整和非国有经济的快速发展，民营企业已经成为我国市场经济重要的组成部分。与国外知名民营企业相比，我国民营企业经营时间不长，经济规模和实力还不够强大，民营企业的短寿现象十分普遍。民营企业与国企相比，内控制度的实施与执行也呈现不足。内部控制的失效与民营企业内部控制环境的不良运转存在内在的联系，这种民营企业制度上的滞后性势必成为我国民营经济可持续性发展的制约因素。如何通过内部控制机制，有效控制企业运营过程中的风险，促进民营企业成长，优化提升民营企业控制目标的实现，是强化民营经济先发优势的重要议题。

一、内部控制制度的构建结构

（一）控制环境

控制环境，就是一些能够影响某项规章制度的创设或开展的成因，其大体反映企业管理层和基层职员对企业内控制度的认知及立场等。主要包括：管理层的理念和经营风格；企业组织结构框架；经管人员的权利责任；分配职权和责任的方法；经管人员查验并且监管日常事务时使用的管理方法；人事工作方针及实施措施；干扰公司事务的一系列外部环境等。

（二）控制程序

控制程序，就是指经营人员为了确保完成相应目标而拟定的方针、计划和章程。它包括的内容有：批准管理活动和日常业务顺利进行的有关权利；确保有关人员的职责分工更加明确，防止舞弊行为发生；凭证和账簿的设置与使用；企业财产物资及其支取情况记载要得到有效保护；已经记录在案的经济活动及其价格计算必须得到复核等。

（三）会计系统

会计系统，也就是公司为了收集、归类、剖析、记录、通报公司业务及经营活动，并维持对一些资产与负债的持有责任而设立的措施及程序。全面有效的会计系统应当做到：对真实发生的交易完成确认并据实记载；对实际交易的内容能够具体且准确无误地描述，以便于财务会计报告能够记载真实的货币价值；确定交易事项产生的具体时间，来确认该交易事项应属的哪一个具体合适的会计期间；在财务会计报表中，适当地体现交易记录及其有关事务。

（四）信息与沟通

企业应当构建信息与沟通制度，需要明晰企业内控相关信息的搜集、归纳、管理以及传递过程，保证企业内部各部门之间信息及时交流。由于企业内部信息的不对称性，才使得企业内部控制制度存在的必要性。同时，企业内部控制能否顺利进行也依赖于各种信息能否在公司内部顺利传递，二者是相辅相成，缺一不可的关系。因此，企业应当构建一系列内控制度，从而确保企业内部各管理层与其他利益相关者之间顺利沟通，确保信息传递有序进行。

（五）内部监督

内部监督，主要作用是确保企业内控制度能够发挥其作用，是企业完善其内部控制的必要条件。企业在执行内控制度的过程中，应当同时结合自身状况，分析并总结内部控制的执行情况，来确保内部控制真正对企业内部监管是有效的。

二、健全内部控制制度的意义

构建全面完整的公司内控体系，是二十一世纪新型企业经营监管的主要前进势头，是中国参与世界贸易组织后国内大部分公司的首要选择，同时也是当代管理模式的主要构成部分和成熟公司的经营标志。改进公司内控系统，提高财务信息品质，有助于企业加强内部管控水平及，确保企业资金内外循环有效进行，同时保证投资人的权益不受侵犯。

（一）改善对内部控制制度认知的不全面

现如今，对内控制度认知不全面的公司不在少数，同时其内控体系也并不完整，他们对内控方面的理论基础缺乏认知，有的企业现在仍对内控制度怀有误解，未能熟悉了解企业内控制度的深层含义，合理化的操作程序也不够健全，交易事项只由一人经手，他人不知的情况不在少数。这直接致使许多内控制度没有产生实质性作用或只是一纸空文。企业对其内控体系作用認知不全面，会对企业经营管理产生诸多影响，例如，资金管理不到位、生产成本难以控制等。因此，想要使企业达到预期的经营目标，就要建立良好的内部控制系统。

（二）改善公司组织架构，完善企业控制环境

一个好的公司组织架构是让公司合理运转的基础。只有加快组织架构的改革，才能真正实现“权利责任清楚、产权明晰、政府企业分离、经管科学化”的公司治理规划，就可以在组织架构方面确保公司内控制度符合一般规章制度。首先，实现董事会在企业内部管理中的主要地位，有利于相关职能部门在进行业务时，有一个核心参照物；其次，就是要打破企业内部独立董事独占鳌头的格局，实行引进外部监管人员，内外共同监督企业管理及财务等方面，有助于企业未来发展。

三、民营企业内部控制制度存在的问题

（一）组织构架不规范，影响内部控制的执行

组织架构，事实上并没有一个统一的标准，但其必须符合企业自身战略及境况。民营企业必须清楚自身的竞争能力，通过分析将非关键性的活动外部化，把核心业务、关键性的活动内部合理化。民营企业的组织架构如果与外部供应商、顾客相配合，会产生更好的经营效果，能够营造出一种“双赢”的合作环境。例如，日常业务单一的民营企业内部，通常采用直线职能式的组织架构形式；而在多个地区进行战略发展的企业，较适宜采用区域性组织结构；在业务分散，具有经营多样性的企业，通常采用集权化的组织形式；而在面向环境变化快或局部市场，情况较为复杂的企业，往往采取分权制结构；在综合性业务较多的企业中，为了便于协作竞争和资源协调，可以采用战略单元的组织形式。endprint

（二）民营企业内部控制的信息交流不对称

信息交流，指对公司在经营管理过程中，对有关信息进行正确、有序、高效地汇总、采集及整理，同时在公司相关职能部门之间进行合规且及时的传递，以防耽误公司业务流程。信息交流既包括对内交流也包括对外交流。民营企业应该设立的完善的信息交流沟通制度，并在相关部门设立监管小组，定期检查部门之间信息沟通是否完符合内部控制制度规定。

（三）对内部控制没有足够的重视

在我国民营企业内部，通常会产生对内部控制不够重视的问题，通常对内部控制制度没有清晰地认知，所以就会产生对内控制度没有足够重视这类现象，也就会产生老板“一言堂”的情况。这样的公司通常把财务及领导权力控制在一家人手中，管理领导层及财务方面人员通常是老板的亲属，形成了“家族企业”。而这种经营方式使得企业管理方面存在很多漏洞：在经营管理上，公司利益很可能与个人利益存在重叠，使得企业财产不透明，信息公开不透明。领导者对企业管理随心所欲，对下属的意见接纳很少；在决策方面，这类企业的在做出决策方面通常缺少透明度，领导层独自决策，员工对企业决策几乎没有任何参与的权力。

四、完善民营企业内部控制制度的建议

（一）加强民营企业内部审计制度

民营企业应当根据自身实际情况，强化考核力度、建立相互制约制度、提升审计水平，使部门企业内部审计充分发挥其职能。民营企业开始对公司本部、直属企业以及各子、分公司进行内审，重点检查是否通过对内控制度建设的情况和执行效果，并与会计师事务所合作，定期审计企业。

（二）加强内控制度的执行和落实

不同公司都有自己制定的一些内部控制程序。然而，在具体实施的时候，都会受某些相关因素的干扰：内部职能部门设置，员工选拔制度，信息沟通交流等内外环境的影响。因此，暂时无法完成高效地内部控制。例如：我公司曾经与一个单位长期有业务往来，应收款往来也很频繁，可由于具体经办人忽视了跟踪催收环节，未及时发现其付款突然出现滞后拖延现象，待我司被动地从第三方了解到该公司已经开始搬迁撤离的消息，我司有关部门虽立即采取措施，争取到该企业用部分资产进行抵押。虽然应急措施弥补了一部分，但企业还是蒙受了损失。其实这类事情是完全可以有效防范的，只要经办人员严格按照往来账款管理办法执行，定期催收，上报，有关部门严格控制应收账款账龄，对出现异常的应收账款，及时清理提醒，这类事情就不会发生，可以将风险降到最小。该案例再次提醒各企业，必须进行有力执行企业的内控制度，这样方能完成公司内控实施的预期目标。

（三）建立健全内部控制制度的方法

民营企业在构建内控制度方面，必须有一定的原则与方法，例如，会计主管与出纳这两种职务不能由同时由一人担任，也不能由两个有亲戚关系的人担任，每个部门机构的权责应当得到限制。企业在分离各个部门职能的同时，也要确保其某些职权不受外部环境干扰，达到限制与权利的一个平衡点。每个交易事项在进行过程中需经手多个职能部门，同时确保他们之间可以相互督促、牵制。

建立权力下放批准制度，应该对公司某些职能部门员工进行日常业务操作的权利加以限制。实行预算控制，公司规划的预算应当使其预期目标具体化，同时明细责任与权利。企业内部在进行业务操作时，应根据具体情况对预算做出调整，这样能够使公司支出合理规范化，有利于节省成本，提高经济效益。

五、結语

综上所述，企业内部控制是以有效并全面地进行监督管控、提高风险控制预防能力为目的，通过创建全面立体的过程监控系统，使公司内部管理层、管理岗位、管理部门之间，相互合作、制约，以便更加高效地进行管理经营的一种方法。民营企业只有建立良好的内部控制制度，才能够提高自身竞争实力，在经济发展的浪潮中置于不败之地。

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[5]杨宾.论内部控制的局限性及如何改进[J].时代金融，2015（29）.

国家自然科学基金项目（71172150）。

（作者单位： 刘青、杨子锋，辽宁师范大学会计系；潘杰，中喜会计事务所大连分所）endprint