新会计准则在合并财务报表变化及对企业的影响

崔丽艳

摘要：新会计准则的制定是根据我国经济社会情况的发展而提出来的在会计计算方式的一些变化与调整，新的会计准则要求能够充分全面地对公司经营中的财务状况进行准确充分的计算，在企业合并财务报表上产生了一些变化，对企业的正常生产与经营产生了一定的变化，要求企业能够充分适应这一发展变化，这也是我国经济体制改革发展的潮流。

关键词：新会计准则；合并财务报表；变化；影响分析

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0214-02

合并财务报表的产生于我国社会主义市场经济有密不可分的关系，随着我国经济和社会的不断发展，必然会更加完善。同时，市场化经济的快速发展和国际市场的影响，必然会加快中国会计行业的大幅度前进。我国会计学界也一直对这方面进行追踪研究，紧跟国际市场的步伐，同时也结合我国的实际情况，不断起草新的会计准则，对我国市场经济也提出了更高的要求。

一、企业所有权益变动表及附注内容

1.企业所有权益分析

在股份制企业里，又称为股东权益变动表。它是投资者最关心的报表。企业财务管理的目标一股东权益最大化一通过该表揭示其变化过程及结果一倍受关注。报表时间一般为年度，报表性质为动态报表，报表内容主要是自有资本的变动过程及结果Ⅲ。

2.企业所有权益的变动

横看时间问结果，纵看项目询过程，从反映的时间看：包括上年金额和本年金额两部分。从反映的项目看权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响以及与计入所有者权益项目相关的所得税影响。所有者投入和减少资本：所有者投入资本：投资者追加投入的资本；分配股票股利；发行的可转换公司债券按规定转为股本；重组债务转为资本等。股份支付计入所有者权益的金额。资本减少：资本过剩；发生重大亏损需要减少实收资本。

3.资本公积变动情况

资本公积减少的原因：转增资本分析指标：转增前后的股本收益率、每股盈利和每股净资产盈余公积变动。盈余公积的增加：主要来源于从本期净利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的减少：盈余公积转增资本：国家规定转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。盈余公积弥补亏损：公司可用税前利润和税后利润弥补以前年度的亏损。盈余公积派送新股：股票股利——无需分派现金，将留存大量现金供公司使用。现金股利使大量现金流出公司，投资者获得真正的投资收益公积金与股东权益比率=（资本公积+盈余公积）÷股东权益该比率越大，对股本的保障程度越高，债券也越有保障。

4.企业所有权益变动表的附注内容

财务报表附注对未能在这些报表中列示项目的补充注明。财务报表附注能够增强财务报表信息的可理解性以及突出财务报表信息的重要性。应收账款：结合利润表和现金流量表以及财务报表附注中的相关内容进行综合分析。存货：企业采用不同的存货计价方法，或采用不同的存货跌价准备的计提比例，对企业的财务状况、盈亏情况都会产生不同的影响。固定资产：是主要资产项目，其价值的大小、更新速度的快慢，对企业发展、扩大具有极其重要的作用；折旧方法及估计的变更，将对企业的财务状况、经营成果产生一定调整空间，直接影响企业财务报表信息的真实可比和有效使用。长期股权投资：注意核算方法的改变。营业收入：收入确认的时间差来调节利润。管理费用：应将管理费用的变动与企业当期的经营方针变化、产品结构与营销策略的调整等结合，分析其支出的合理性和有效性。

二、新会计准则对企业的影响

1.粉饰对外披露财务信息的发生

在新会计准则中编报的主体以及合并财务报表种类上发生了一定的变化，包括合并财务报表合并范围，取消了比例合并法，使一些投资合资企业的拟上市公司失去上市条件。对于所有者权益为负数的子公司，只要仍然能够控制，充分规定了报告期内子公司的增加与处置等各个事项。这些变化的出现对部分企业经营上产生了不利的影响，为了获得最大化的经济利益，减少营业中的成本，向外部社会传达一些比较有利的信息，部门企业在生产经营过程中出现了一些粉饰对外披露财务信息的现象，从自身经营比较有效的角度出发，对需要向外披露的信息进行了基于自身考虑的角度的一些粉饰，从而最终迎合新会计准则下对企业经营发展不利的一些现象的发生。

2.集团企业的财务报表工作加大了财务人员的工作难度

新会计准则从各个方面对企业的工作提出了新的规定，在企业的会计报表上在充分分析的基础上进行了充分地细化处理，从而增加了财务人员的工作难度，尤其是在集团企业的财务报表工作开展过程中，更是需要涵盖各个不同方面的工作内容。集团企业的发展是一个信息数据量比较大的集合，新会计准则中在母公司个别报表中对子公司股权投资核算时需要将母公司个别报表反映的对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，在母公司与子公司的会计计算与统计方面产生了一些新的变化，要求财务工作人员应当能够仔细分辨出其中存在的一些差异，从而最终对其充分运用。

3.损益全部抵消，有效抑制了集体内部操纵利润的交易

在新的会计准则下，在集团经营过程中母公司与各个子公司之间在应付债券与债券投资等会计统计项目上进行了抵消处理，包括企业投资产产品之间产生的差额等进行抵消统计，以及母公司与子公司之间的收益等都进行了抵消，各自分别是对自己的会计科目进行统计，在损益之间的差额上以投资收益项目进行记录，实现了会计科目的清晰明白，提升了会计信息的透明性，避免了集团内部基于自身考虑角度而产生了对会计信息进行篡改而操控利润的现象。

4.旧的会计准则规定企业合并财务报表的编制过程中要按照相关比例进行合法合并

根据新的会计准则，在企业合并财务报表的编制过程中应当充分按照相应的比例进行。合并的财务报表信息应当能够充分遵照会计信息的相关性与可靠性原则。新的会计准则对侧重母公司的理论进行了注重实体发展理论的优化，界定了母公司表决权，母公司能够将掌握充分信息的子公司进行合并。在这种合法合并的过程中应当充分按照新会计准则进行，按照33号准则采用的控制标准，对于同受两方或多方控制的合营企业已不符合新准则对控制的定义，因而按新准则的规定就将合营企业排除在合并范圍之外，即取消了合并比例法的选用，对合营企业应采取以公允价值为基础的权益法进行核算。新准则这一规定将使一些投资合资企业的拟上市公司失去上市条件，对部分上市公司会计报表产生重大影响。

5.建立公允的价值体系，通过对财务处理程序的理解，建设这些可能性的阻碍

新会计准则又增加了个关于38个会计准则，在这些准则中又有大概17篇准则涉及到了公允价值属性的计量元素。从这一点可以看出新会计准则对于公允价值的影响还是很大的，主要体现在金融工具、资产减值、企业合并等方面上。新会计准则实施后，母公司及子公司会确认更多，更加详细的企业非经常损失和收益。但是这些收入和损失往往没有建立相应的数据和专栏，所以导致现金流相关性以及公司纯利润的下降与损失。而新的会计准则为了避免这一点和确认资金的安全，再引入公允价值计量后，不管是母公司还是子公司的管理人员，必须将实现损益和未实现损益区分开，这是利益分配的基础，对于整个公司运作也具有重大意义。但是这样会带来公允价值的相对不确定性，在生活之中比比皆是，例如我们的房地产工作，如果利用公允价值的计量来进行计量，由于房地产的波动性，带来的收益或者损失也是不确定的。我们的上市公司即使没有抛售出手中股票，也要依据公允价值来衡量，并计入当期损益。

三、结语

自从新的会计准则颁布之后，标志着我国有了和国外的公司进行交流的机制，有了长足的进步和发展。新的会计准则颁布之后，对企业的整个经济发展都产生了不同程度的影响，对企业合并报表的修改。我们企业的财务人员一定要积极了解新准则的各样细节和规范，深入学习并用于实践中。减少自身的疏忽大意，积极响应新准则的颁布，为我国企业的发展做出贡献。