关于注册会计师独立性缺失的分析

符永富

摘要：随着世界经济国际化的日渐深化，加之国内社会主义市场体系的逐渐完善，市场环境开始变得复杂化。近些年，国内外财务弄虚作假事件屡见不鲜，人们在寻求处理方法时关注到独立性这一现代化审计项目中非常关键的概念。注会师在审计过程充满独立性是客观审计活动的内在需求，文章针对当前注会师缺少独立性的原因，从多个方面阐述了提高注会师独立性的一系列建议。

关键词：注会师；独立性；缺失因素；优化策略

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0181-02

在知识经济环境下，注会师的作用是为其带来所需的财务数据，所以，其执业基本原则为独立、客观和公正，这还是注会师的职业道德要求。在市场经济的持续发展阶段，注会师的独立性极易受到诸多因素的影响，如此就会极大影响着审计工作的客观性和公正性。因此，一定要认真研究影响注会师独立性的原因，基于此提出科学的处理建议，由此确保注会师的独立性，保证审计项目的公正与客观。

一、注会师缺少独立性的原因

注会师独立性包含实质上的独立性和形式上的独立性。前者要求注会师和被委托方之间没有利害关联。而后者是针对第三者来说的，即注会师一定要在第三者面前体现出一种独立于委托方的身份。独立性属于注会师职业稳定的基础，还是注会师的内在灵魂。当前，国内注会师缺少独立性的原因主要表现在如下几个方面：

1.相关方针政策不健全

法律政策对人类的行为具有更强的约束力，若要规范审计工作，就需从健全立法与严格执法这两个层面进行法律监督。首先，针对不标准的审计行为，需有相关的法律对其进行说明；其次，针对违法违规的审计行为，要严格根据法律制度进行惩罚。但是实际操作中，国内相关法律政策还不健全，对许多行为仅仅做出了简单规定，缺少细则内容，并且，执法环节也不严格，针对个体的惩罚很轻，如此就导致部分审计者出现侥幸思想，导致审计失去独立性。

2.对客户过度依赖

当前，在市场经济环境下，审计环境也处在买方市场下，如此就造成注会师过度依赖客户。如果是企业内少数管理者出现了违法违章行为，则为了可以躲避法律的惩罚，均会通过注会师来隐瞒违规行为，并进一步加大会计师事务所和注会师的压力，如此就造成会计师事务所为保留客户采取隐瞒方式。而且，会计师事务所的经费均是由客户来支付，大部分客户的审计成本仅仅占据业务收入的一部分，但针对有些独立合作人而言就占有较大比重。而且，合伙人与事务所的地位及大客户有较大关系，为防止客户流失，审计者更注重客户的意见，通常会按照客户意见来执业，这样就会极大影响注会师独立性。

3.外部监督薄弱

因为外部监督薄弱，造成注会师出现违法行为。当前，国家在对注会师监督的相关部门有财务部门、证监会和会计师协会等等，但这类部门之间职责划分不清楚，常常产生责任互相推诿的现象。而且，当前国家的相关法律制度也不完善，造成注会师监管工作较差，这在一定程度上影响到注会师独立性。注会师的违法成本很低，而且其违法会获得更多的经济效益，如此会直接降低其独立性。因为注会师违法成本较低，如此就不能更好约束注会师的行为，令许多注会师的独立性不能获得保障。

4.注会师和委托方之间的关联

注会师和受委托方之间有利益联系，并且还有一些利益方面的矛盾，这些关系会干扰注会师的独立性。如果注会师和受委托方之间的利益相同，则表示注会师本身利益和义务出现矛盾，而为了保证自身利益就极易干扰独立性。若注会师和被审计组织之间出现利益矛盾，则注会师会借助职权便利来损害审计方的利益，进而干扰其独立性。

5.上市企业治理框架不健全

现今，部分上市企业的治理框架不够健全，这就造成其管理方面权利比较集中，最终极大影响到审计工作的独立性。针对一个健全的企业治理框架，主要是因为股东具备决策权、董事会属于股东决策的决定性。在企业，会计师事务所需受聘于股东会，而且对股东会直接负责。但事实上，上市企业的决策权还是在董事会，而且企业的治理框架中内部人操控的情况十分常见，如此就造成企业的审计活动受到诸多干预，由此降低了其独立性。注会师不能符合管理层的要求，将极易被解雇，因此，注会师的行为会受到管理者的干预和影响，最终造成审计效果受到影响。

二、增强注会师独立性的途径

1.健全权回避机制

要建立完善的权回避机制，由此防止会计师事务所和被审计单位之间出现利益矛盾。在具体的执行环节，因为执法不当，造成会计师事务所和被审计对象之间出现较大的利益纠纷。对于这种情况，一定要加大执法部门的执法力度，针对那些因为利益纠纷而干扰注会师独立性的情况进行严厉处罚，由此来确保其公正和客观。

2.优化注会师工作环境

当前在市场经济背景下，注会师独立性将受到诸多因素的影响，不只有注会师本身的因素，而且在制度上也有很多原因。但其中最关键的一个因素就是注会师的工作环境，如此，在完善注会师工作环境时，也会推动改革的步伐与发展，要进一步健全社会主义市场体系，完善市场环境，由此为注会师创造一个良好的工作环境，确保其独立性。

3.加大对注会师的监督力度

若要确保注会师的独立性，就必须保证对其进行严格监管，由此约束注会师的执业行为，防止产生一些违法行为。要优化相应的法律政策，并编制出详细的监督细则和一些惩罚措施。此外，对监管人员还要建立健全的激励机制，由此调动他们的工作积极性，优化相关监督体系与监管流程。严格控制注会师的违规成本，制定民事经济赔偿制度，由此来防止产生违规行为。

4.全面创新审计委托方式

（1）设立审计委员会并挖掘其职能作用。设立审计委员会能够有效监督审计的审计活动，保证审计项目的有效性，为了让审计委员会充分发挥出价值，在设立审计委员会时，要保证不能使少数企业管理人员掌控审计者的选任大权，委员会组员应当是具备专业能力且和企业管理者及审计者均没有紧密关联的单独股东。另外，审计委员会成员最好保持在固定状态，尽可能不要产生变化。

（2）审计者变更资料要及时公布。在特殊环境下，企业会为了隐瞒自身的违法行为而调整审计者，为避免这种现象的出现，审计者的变更资料要及时公布。公開的资料一定保证准确详细，要涉及变更原因、审计者与管理层之间存在的冲突等资料。

（3）监事会充分发挥出内在作用。监事会是为确保企业正常运营与维护股东权益而建立的，当前，因为国内企业的股权独特性，导致董事会与监事会的人员为同个上级服务，很难发挥出其内在价值。在审计过程，要给予监事会更大的权利，使之可以监督企业审计活动的开展，防止产生审计丧失独立性的情况。

5.优化企业的治理框架

一定要进一步完善企业的产业结构，优化企业的治理框架，进而为注会师独立性带来制度上的支持。能够创建以法人股东为主的多样化结构，创建投资金融组织。投资基金和个人、国家等各方投资对象共同持有企业股份的框架体系，由此防止在企业内部产生一家独大的情况。而且，还要给予监事会剩余效益的索取权，可以使之行驶相关的监督权力，以此削减运营人员的权利。此外，要建立完善的独立董事机制与审计机制，由此来确定会计师事务所的酬劳与相关成本。

6.完善注会师的工作行为

创建包含学校教学、岗前培训与再教育一体化综合教育系统。在岗前培训中，在CPA考试中引入职业道德考试内容；然后制定注会师职业道德培训与考评制度，对考评不达标的人员，严禁注册登记与聘任。在再教育中，职业道德要变成注会师终身学习的内容，以确保注会师维持较高的职业道德。

三、结语

综上所述，随着时代的不断进步，注会师在市场上的作用越来越显著。现如今，注会师的独立性开始缺失，并受到诸多因素的干扰，为了确保其客观性和公平性，一定要对这些因素展开研究，提出科学可行的处理方法，由此确保注会师独立性，推动国内会计事业的可持续发展。