浅谈财务报表和内部控制整合审计

【摘 要】 当前世界经济变幻莫测，日趋复杂的企业经营环境，在这个背景下从事双重审计工作诚然是任务艰巨。鉴于此挑战，同时也存在一定的机遇。通过运用财务报表审计与内部控制审计之间的相似性，将两项审计工作进行整合执行，其结果都是互利共赢的。本文通过对内部控制审计以及财务报表审计的概念以及整合审计的相关概念，旨在探讨整合审计的可行性以及发展趋势。

【关键词】 内部控制审计 财务报表审计 整合审计

一、相关概念

（一）、内部控制审计的含义。内部控制的概念是由《企业内部控制审计指引》所提出，即在特定日期截止前，会计事务所注册会计师需被审计单位聘请，并执行有效性审计对被审计单位的内部控制设计及运行，然后就此发表审计意见。而所谓特定日期，即注册会计师选定的产负债表日的同时，也要顾及到对内部控制发表的审计意见长时间的有效，因此这里所说的特定日期不是泛指的时间概念而是一个时期数。内部控制审计主要有以下几个业务范围：（1）监督被审计的单位财务报表内部控制设计运行是否严格有效性执行审计程序，除此之外，发表一定的审计意见并提供相关审计报告；（2）而对于被审计单位的非财务报告内部控制执行审计程序，最终提供的审计报告中应该对其增设描述性段并加以披露。

（二）、财务报表审计的含义。在所有重大方面的财务报表针对不存在重大错报的情况下，对其进行合理合法的保证，并提供积极的审计意见，最终使得管理层以外的财务报表预期使用者使用财务报表相关信息的信任程度增强。通过对研究使用对象，我们可以得知充分合理有效保障财务报表预期使用者的运营是注册会计师执行财务报表审计的目的，进一步得知财务报表审计的使用对象是预期使用者。财务报表审计的目的是通过各种合理保障的方式不断提高财务报销信息的质量。审计的基础是会计事务所注册会计师应该具备独立性和相关专业性，换句话说，注册会计师应该独立于被审计单位以及财务报表的预期使用者，秉承自身应具备的独立性和专业性。

由上可知，内部控制审计和财务报表审计两者之间具有许多相似性和关联性，因此以二者的这些相似特性提出了整合审计的概念。此外财务报表审计在历经漫长地发展变化以后，无论在理论界还是实务界是较为成熟的审计模式。并且随着财务报表审计的丰富的成功经验这为整合审计提出以及施行奠定了坚实的基础。

二、财务报表审计与内部控制审计整合的可行性

由于内部控制审计以及财务报表审计之间存在的众多关联性，执行整合过程中为了避免重复步骤，降低审计效率，可以对不同之处分开进行审计程序，以达到提高审计信息质量的目的。

（一）、审计终极目标相同。内部控制审计和财务报表审计二者在目标上具有一定的差异性，内部控制审计的具体目标是具备适当的審计证据以后，两者整合执行审计过程中能够有效降低审计风险，提高审计信息质量以及审计效率。虽然两者的具体目标的关键点来说存在各自差异，但是最终目标具有相同性。

（1）结果的可靠性通过过程具备的有效性而支撑。为了保障被审计单位财务报表以及其他财务信息的真实可靠性是内部控制审计和财务报表审计的统一目标；因此，两项审计业务从最终的审计目标来看具备一定的共通性。（2）两者均运用相同的重要性水平于执行审计审计过程当中。由于财务信息的质量与内部控制有效性具有极强的关联性，因此两种审计程序在被注册会计师执行的过程中，均会运用相同的重要性水平在利用职业判断来进行确定发表审计意见类型，由此也可以得出内部控制审计和财务报表审计两项业务的最终目标的一致性。

由上可知，两项业务的终极目标一致性，为注册会计师进行两项审计业务的整合奠定了基础并提供了初步可行的思路。

（二）、审计程序部分重合。由于内部控制审计和财务报表审计两项业务执行审计过程中部分程序具有重合性，重合即为两项业务整合提供了支撑点和可操作性。

众所周知，财务报表程序实施的第一步，需要了解被审计单位及其环境，这又是内部控制审计的核心内容，上述步骤完成以后，注册会计师通过风险以及成本等各方面因素综合考量之后提出行之有效的执行方案方便下一步的审计工作，并进行控制测试。而自上而下的审计是内部控制执行审计程序的思路，该思路又是了解驻足财务报表整体层面被审计单位的内部控制，进而再次实施进一步审计程序关注重点了解部分，以达到最终实现拟进行控制测试的相关内部控制程序的目的。由此可见，两项业务在进行审计程序过程中部分程序是重合的。因此，将两项业务进行整合，充分利用部分程序的重合性，并且合理安排不同之处从而实现证据间的相互印证，可以达到提高工作效率节约资源的效果。综上所述，两项业务执行过程中部分程序的重合性可以有效提高整合审计的可行性。

三、体现风险导向的审计方法

普遍认为，会计事务所在执行财务报表审计程序时，其运用的风险导向的审计方法，该方法适用于评估、识别重大错报风险。故执行该业务在于降低整合审计过程中的审计风险，从而提高审计业务过程中的审计信息质量，减少审计业务过程中不必要的审计工作，以提高审计效率。注册会计师在内部控制审计中拟测试的控制范围往往通过自下而上的审计方法来确定，而内部控制风险起点则是被审计单位财务报表层面整体，然后重要的账号、列报及其相关认定是接下来需要做的相关工作。这样的审计方法既能够实现资源整合，并且也能有效规避分配过程中可能存在的重大缺陷。因此，内部控制审计程序的较为科学合理的审计方法即风险导向的审计思路。

四、结论

通过以上可知，将内部控制审计和财务报表审计两项业务整合审计，既能够提高执行审计业务过程中的审计信息质量；同时又能在审计业务过程中减少审计业务中不必要的审计工作，从而提高审计工作效率。因此，整合审计是契合当前发展环境需要的行之有效的审计方式。

【参考文献】

[1] 陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合[J].会计论坛，2008（2）：85～97.

[2] 何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考一一兼谈财务报表审计准则与内部控制审计指引的比较[J].中国注册会计，2012（4）：86～90

作者简介：王丽芳（1978.11.1），女，学历：本科 职称：中级会计师 单位：咸阳金丝猴食品有限公司 职务：财务总监 研究方向：成本控制 内部控制