浅析会计师事务所审计质量控制问题

【摘 要】 随着经济全球化的发展，地区与地区之间、国家与国家之间的贸易往来、经济合作、直接投资等不断增多，经济联系和发展也愈发密切，经济区域化的局面也在慢慢退出历史的舞台。本文在介绍审计质量控制的定义基础之上，分析了造成审计质量控制失败的外部环境因素和内部因素，通过对影响因素的探讨和研究从而提出解决问题的方法。

【关键词】 会计师事务所 审计质量控制 行业自律

引 言

随着中国的综合国力不断增强，市场经济也呈现出了多元化的姿态，会计师事务所的地位以及作用在这快速崛起的经济背景之下显得尤为突出。通过列举事例和查找文献等方法来论证审计质量控制对于会计师事务所生存和发展的重要性，从而为帮助国内会计师事务所提高自身竞争力提供理论依据。

1审计质量控制理论概述

1.1影响审计质量的因素分析。会计师事务所若意在向外界传达其更强的专业胜任能力信息，维持其稳定的客户群和高声誉，就必须注重审计质量的控制。会计师事务所的规模越大，审计总收入受单个客户经济的影响越小，从而对其财务舞弊容忍程度就越低，审计质量也就能够得到良好的控制。

1.2 審计质量控制的重要性。第一，审计主要依靠审计证据。在接受客户的审计委托之后，项目组首先要了解企业的内部控制，做出风险评估报告，从而决定审计的主要方向。第二，忽视审计质量的控制必然导致过于信赖客户管理层和治理层，无形之中增加了忽略舞弊现象的可能性，从而出具了不实审计报告，受到业界和社会之谴责。

1.3审计质量控制的方法。工欲善其事，必先利其器。本文认为，应从以下两个方面来加强审计质量控制。第一，会计师事务所内部应当制定政策和程序，以保证从业人员的独立性。第二，重点复核注册会计师做出重大职业判断的工作底稿。独立性和客观性不受影响的注册会计师担任项目质量控制复核人，他们具有一定的权威性，而且不以任何形式参与到业务中来。

2会计师事务所审计质量控制问题分析

跟享誉世界的国际四大会计师事务所相比，国内的会计师事务所因起步较慢，审计体系尚未健全，加上缺乏优秀的专业人才，由此暴露出了一系列缺陷与问题。本文从以下五个方面来阐述缺陷所在。

2.1审计收费行业监管乏力。近几年，国内会计师事务所的数量如雨后春笋一般迅速增加，加上本身国内审计优秀人才有限，故让人未免担心会计师事务所的专业胜任能力。因为会计师事务所彼此之间的实力相差无几，要想提高市场竞争力增加收入，就只能通过低收费来吸引客户群。僧多粥少，会计师事务所只能通过降低收费来维持客户群，那么审计质量又如何能够得到保证？

2.2审计助理缺乏专业胜任能力。一个审计项目组由项目合伙人，项目经理，审计助理组成。分工大多数是项目经理带队出外勤，负责风险评估和制定审计策略。审计助理就不具有判断会计处理是否正确的能力，也无法将三大报表之间的勾稽关系梳理清晰，审计质量控制更无从谈起。

2.3询证函的控制力度薄弱。大多数会计师事务所没有对询证函保持控制主要表现在以下两个方面。第一，为了迎合客户，询证的范围事前征求被审计单位的意见，只函证被审计单位同意函证的对象。第二，注册会计师填写好询证函后，交由客户盖章并寄出，回函也是被审计单位第一手取得再转交给注册会计师。以上两点使得询证函可靠性大大降低，注册会计师无法从中获得合理的审计证据，进而无法控制审计质量。

2.4忽略审计工作底稿的重要性。审计工作底稿，记录了注册会计师为完成审计工作而制定的审计计划和通过实施相关的审计程序来获取相关的审计证据，直至得出审计结论的过程。审计工作底稿是审计证据的载体。实务中，会计师事务所基于成本效益原则，暴露出了弊端。

2.5项目合伙人缺乏风险意识。财政部3月11日公告称，利安达会计师事务所（特殊普通合伙）因在执行审计业务中未能勤勉尽责，财政部、证监会决定责令利安达自本公告发布之日起暂停承接新的证券业务。一旦虚假审计报告被查处，对会计师事务所造成的打击是毁灭性的。

3加强审计质量控制的对策建议

3.1健全审计监管体系。无规矩不成方圆。要想从根本上解决会计师事务所只注重审计收入而忽略审计质量的问题，还需要健全的审计监管体系来保驾护航。

3.2 加强项目组成员专业技能培训。国际四大会计师事务所刚入职的员工并不是都是专业精英，也有大部分是非金融专业的，但它们拥有全面，强大的内部培训系统，使得受训后审计助理也具有相当高的业务专业能力，保证了审计质量。针对审计助理没有专业胜任能力的普遍现象，国内会计师事务所应当注重对审计助理的内部培训。

3.3对询证函保持全程控制。根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、回函率、收到回函的日期等因素，询证函的发出和回收可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。注册会计师应当在整个过程中保持对询证函的控制，并且对容易串通舞弊的领域保持一定的职业谨慎。

3.4强调审计工作底稿的重要性。审计工作底稿反映了注册会计师的审计策略与审计结论，详细规范的工作底稿能够起到发现审计工作不足和不恰当之处的作用。会计师事务所内部应当制定相关内部规定，监管审计工作底稿的编制与复核，确保审计质量。

3.5增强项目合伙人的风险意识。本文认为，当地注册会计师协会应承当起增强会计师事务所项目合伙人风险意识的责任。在市注协以点及面的监管和普及法律法规知识之下，国内会计师事务所定能朝一个健康的方向发展壮大。

结 论

随着经济全球化竞争与信息大爆炸进程的加快，各种不确定性必以往任何时候都要多，会计师事务所必须对危机管理加以重视。加强审计质量控制与提高专业胜任能力，每一位审计人都有理由相信：国内会计师事务所的发展必将迎来下一个春天。

【参考文献】

[1] 龙夏迪. LX会计师事务所审计质量问题探讨[D].江西财经大学，2018.

[2] 赵宏楠. 北京DH会计师事务所审计质量控制研究[D].沈阳工业大学，2018.

作者简介：岩温甩（1997—），男，云南省西双版纳人，学士学位，云南工商学院会计学专业，研究方向：会计学税务.