中小企业企业研发支出的分析与税收筹划

洪静敏

（云南林奇农业有限公司，云南 昆明 650000）

改革开放以来，中国的经济发展突飞猛进。随着中国加入WTO组织，中国的商品开始在世界各地销售，中国仿制产品在国际上遭受对知识产权的不尊重的批评。中国企业从简单的复制生产、仿制、贴牌，逐渐走向中国制造、中国创造。在税收政策上为激励企业走向自主研发的道路，国家给予企业在研发费用支出上150%加计扣除的税收优惠政策。下面就企业在研发支出方面的核算进行一些讨论。

随着国家对中小企业的扶持力度加大，一般的中小企业只要符合研发费用加计扣除条件的，国家都能给予享受税收优惠。但是好多企业的财会人员在研发支出的资本化与费用化方面的处理还是有着相当大的差异的。这就要求财会人员对企业研发项目也要有深入的了解和对研发最终形成的成果将会给企业带来什么样的经济利益要能够把握。

一、对工艺、技术进行改进而形成的研发支出

一般的中小企业中，对现有的工艺、技术进行改进这种情况比较多，由于企业只专注于产品的生产，就会在生产过程当中，对一项现有的生产工艺、技术在实际应用中达不到生产加工要求而为此进行改进。但大部分企业的财务人员在研发费用资本化与费用化的界限上是根据是否是研发部门直接发生的费用，如果是研发部门的人员工资、社保费支出等就资本化，而在工艺、技术的改进中发生的材料费等一系列费用就费用化。往往这种工艺、技术的改进发生的研发支出，一般都是应该费用化的支出。因为即便是技术、工艺的改进成功了，企业也申请了专利，但是这种专利技术是不能对外转让的，如果企业失去了这项改进型工艺的所有权，那么很可能企业就会失去行业优势。但如果企业将研发支出资本化，那么这个技术专利的初始成本，转入企业的无形资产在一定时期内进行摊销。这样的会计核算方法会导致企业的无形资产虚增，无形资产在未来的10年内进行摊销，在这10年当中企业面临的外部环境随时都在变化，这项改进技术可能会在很短的时间内就会变得没有价值。所以，我认为如果企业的研发行为是属于这种情况的，最好的处理还是在研发一开始就将所有发生的研发费用进行费用化处理比较好，一方面企业可以在所得税汇算时加计扣除50%的研发费用，为企业节约了所得税；另一方面，这样的无形资产要在10年后通过无形资产摊销的方式从企业的经营中得到补偿。如果此类研发支出费用化后可以避免无形资产的减值给企业带来的损失。

二、企业自主研发形成的研发支出

在项目研发过程中，根据研发支出的范围，包括企业在研发过程中发生的材料费、燃料费、动力费、研发人员的工资、社保费、福利费等费用，为研发而购入的专用设备或者与研发活动有关或者为研发活动服务的企业原来购入是为生产服务的设备的折旧费，为研发活动而支出的专利费、软件、非专利技术等无形资产的摊销。企业自主研发的过程会是一个相当长的过程，在研发开始时谁都无法预见将来是否够成功。所以在研发初期企业一般应将发生的研发费用进行费用化处理。企业的财务人员应该保持与项目研发负责人的经常沟通，了解公司各项研发项目的进展情况，随着研发工作的深入开展，可能有的研发会取得的一定进展，而有的研发活动可能会因各种因素而停滞。研发费用支出从何时开始资本化，这是需要研发部门和企业管理层对此进行评估来决定的。什么时候是进入研发的最后阶段，研发活动是否能形成专利、技术等这些专业分析、评价需要研发部门与管理层来做出决定。在举行这个评估活动时财务部门可能不会列席，这一系列的评价活动的结果会是财务部门对研发活动所发生的研发费用是继续费用化还是应该开始资本化的依据所在。财务人员的职责所在是要准确的反映企业研发活动的状态。企业研发可能会面临的几种情况：其一，研发失败。在这种情况下可以将发生的研发支出全部费用化处理；其二，在即将成功时遭到淘汰或被更新的技术替代。现在科学技术的日情况。那么在企业研发过程中，就可能会在即将成功时该项成果已经被其他企业研发取得成功而遭到投入的大量资金、人力、物力成本受到损失的风险。企业如果遭遇到这种情况，应该取得相关的证据，将该研发活动发生的已经资本化的费用调整成费用化支出。所以，财务部门在取得与企业管理层的共识的前提下应该尽量将研发支出费用化，这样企业在研发过程中的研发支出得以加计扣除，既可以为企业节税，又可以降低因为科学技术的更替使企业研发形成的无形资产发生减值甚至是毫无价值的风险。

三、承担科技部门的某些课题研究而进行的研发活动

一些拥有高端科技人才的民营企业具有可以独立承担国家级、省级科技攻关项目、或者将某项科学技术向某个领域的应用推广的实施实验。承担研发的企业会能够得到国家或省级科技部门的专项资金补贴。在这种情况下，企业的财务人员应该建立专项核算，设立专户对国家拨付的专项补贴进行专款专用，并按企业承报的项目预算书的研发费用项目认真进行核算。如果企业财务人员没有遵照专项核算和专款专用的要求，那么企业会因无法提供专项资金的使用情况而需将国家或者省级专项补贴资金视同收入向税务部门缴纳企业所得税，而且还这会因无法区分行政专项支出和企业自有资金支出而不得加计扣除自有资金支付的研发费用。从而增加了企业的税负。

作为企业的财务人员，应该做到不断掌握、更新税务政策、业务知识、在对某些特殊的经济业务的处理过程上要以谨慎的态度、采取最有利于企业的核算方法，尽可能地帮助企业防范各项经营、财务、税务风险。