会计监督若干问题研究

王琳钧,王萃芳

(辽宁大学 商学院,辽宁 沈阳 110036)

自从邓小平推行改革开放政策之后,促进我国经济水平不断攀向高峰,人们的平均生活消费水平有所增长,并且中国的综合国力也可以在世界的政治舞台上站住脚,因为有了国家政策的扶持和中国目前出口大于进口的经济顺差形势,所以各行各业才有了保障本行业蓬勃发展的外部环境和机遇,其中,会计行业的变化更为明显,达到了质的飞跃。会计行业作为社会主义市场经济中的重要组成部分,对公司经营和战略发展发挥着重要的作用,其中一项最基本的职能就是会计监督,在日常的会计工作中,会计监督有利于保障会计信息的真实性与可靠性,是企业进行会计核算的基础,进而为债权债务人和相关部门提供良好的会计服务。[1]然而,由于会计监督法律约束机制不健全和一些难以避免的主客观因素,使得会计不能有效地形成其监督职能,致使企业会计监督不力,导致会计监督职能弱化,形成严重的会计信息失真等情况。[2]本文主要从三方面阐述了会计监督存在的问题。

1 企业内部会计监督存在的问题

中国现在为资本市场体制,目前为止这个资本市场仍处于初步发展阶段,并且现代股份制企业大部分是由老牌的国有企业转制而来的,因此,这些企业内部现存的会计监督体系制度不可避免地存在传统企业的制度缺陷。现代公司的内部监督体系主要由监事会、审计委员会和内部审计部门构成。正因为这些部门的设立,从而在很大程度上防止了财务欺诈的发生,但由于我国的内部审计部门起步较晚,其本来具有的强大监督作用没有充分发挥,从而得不到相关部门的高度重视。另外,从得出的理论上看,内部审计部门能够高效地阻止会计违规问题的萌发,因为内部审计人员与外部审计师不同,它们属于公司的全职人员,对公司的资金运行状况和经营范围了如指掌,按常理说他们会发挥最好的监督作用,达到最好的监督效果,可事实并非如此。由于他们和公司的经济利益密切相关,而且受到公司上级领导的施压,为了可以保住自己的职位和薪水,他们并没有为自己的监督工作尽职尽责,而且在一些利益诱惑面前,他们会和公司管理层同流合污,或者由于他们自身的工作能力不够,不能胜任自己的本职工作,最终使内部会计监督这一职位空有其表,只是个做表面工作的摆设。尽管这些年我国一些部门对公司内部会计监督高度重视,严厉把关每一个监督环节,也出台了相应的法律法规,但是并没有产生相应的效果,企业的信息失真和违法违纪行为仍然经常发生。

企业由于过于追求利润从而导致会计核算上出现造假行为,再加上没有有效的监督机制配合,造成会计信息失真问题较为严重。如原始凭证不真实可靠、设置外账和内账、乱摊成本费用、虚报收入和利润,资产的持有和所欠的外债不够清楚等。例如在2007年,财政部会计信息的检查报告中提及了公司的违法行为,其中航天通信控股集团股份有限公司在2003年至2005年内虚增利润3110万元,该公司通过划拨出一定资金和其他单位进行周转的方式来不正当操作,造成严重的会计作假行为。浏阳花炮股份有限公司2005 年3 月为粉饰季报和半年报,虚列主营业务收入和应收账款 1347.05 万元,虚列主营业务成本并虚减存货 588 万元。当该公司8月份进行账务调整的时候,虽然调减了应收账款和调增了存货,但是没有调动虚列的主营业务收入和主营业务成本,使账未平。

2 社会监督存在的问题

一般认为,注册会计师队伍是独立的存在体,他们负责的对象主要是企业、社会公众和国家,并且其坚持公平公正、实事求是的原则,他们具有最能体现社会公正性质的监督职能,开出的审计报告最被法律认可。但注会行业近几年的问题却不断涌现。根据财政部第十三号会计信息质量检查公告显示,一些中小会计师事务所的内部控制水平低下、审计程序环节不够谨慎、审计报告的出具主观意志比较明显、受到相关利益企业的牵制的问题仍然突出。并且注会行业有严重的不遵守职业准则的陋习,各个注会事务所之间为了达到自己的目的,维护自己的私利,造成了整个行业市场的无序行为,其中最主要的揽客手段就是降低审计收费标准。部分企业因为某些不可省略程序的要求,只想要一份大致过关的审计报告,这些企业并不过分强调报告的质量如何,所以在比较之下就选择价格较低的会计师事务所来做。有的事务所不按照行业的道德原则来要求自己,他们认为让自己的利益最大化才是最重要的,审计的风险在他们那里根本不被看重,他们也不严格要求审计质量,他们每次都过分地维护雇用人的利益,按照雇用人的要求来随意收取审计费用,导致审计费用的订立有很大的主观性,致使业内收费一直没有固定标准。并且我国注册会计师事务所的其他问题也值得关注,例如组成注册会计师队伍的人员素质低下,并且小微注册会计师事务所创办得太多导致专业化水平上不去,比较突出的问题是一些事务所的体制有待改革、漏洞太多。例如吉林省白山华审会计师事务所内部管理没有规范的要求,导致管理松散,造成事务所整体运行没有效率,并且他们有的注册会计师去世了,但是这位会计师的工作印鉴没有被注销,模仿已经去世的注会的笔迹进行签字盖章,为委托人出具不被法律允许的审计报告。福建天联会计师事务所不按照正规的审计程序进行审计,拿来被审计企业提供的虚假会计报表直接进行审验,只出具令委托人满意的结果而不顾审验的公正性,赚取自己想要的收益,上述种种现象使得社会会计监督形同虚设。

在对不同国家进行比较分析,得出的研究结论为：新闻媒体的舆论自由程度与政府效率、廉洁程度、证券市场发展水平之间存在着很强的正相关性。我们利用新闻媒体来进行舆论监督和社会监督有利于提高公司的经营透明度,而且有助于减少搜寻信息的工作量,更加地降低了人工成本,并且大量新闻媒体的信息汇总,有利于提高决策的质量。但就中国目前情况看,新闻舆论力量微弱,社会公众的监督往往被忽视。

3 政府监督存在的问题

依法监督是政府各监督部门在监督中首要遵循的原则,并且各监督部门也要做到上下一条心,达到相互协调的效果。不仅如此,各部门也要做到对自己职责范围内的工作尽职尽责,不干预跨部门的工作权力,从而协同开展会计监督,避免了重复的检查,充分发挥了各职能部门各专业的监督作用。然而我国的目前情况并不乐观,在财政和审计这两个重要部门发挥政府监督作用的时候,出现了大量的重复、交叉监督的问题。《会计法》中写明了财政、审计、税务等部门的会计监督职责,但是他们之间的职责界限却划分得比较模糊,这种各单位职责不够明确的状况削弱了他们的会计监督作用,使得政府实施监督的真实效果得不到长远的发展。而且国家在有关会计监督方面出台的法律条文并不多而且也不够细致,并且对会计监督法的保护意识还不够强,这些法律规定的不够完善让一些不法分子肆意妄为,他们抓住会计监督法律的漏洞进行违法行为,所以政府应更加地完善会计监督法律制度。

[1]王晓滨.浅谈会计监督中的若干问题[J].科技创新与应用,2017(6):271.

[2]笙春雨.关于强化会计监督问题的若干思考[J].中国市场,2013(37):130-131.