交易性金融资产的会计与税务处理对比研究分析

摘要：从企业发展的角度分析，为了能够进一步保障在近期出售方面可以顺利进行，进而提供金融资产支持。企业的金融资产性质确定，就能够直接进行交公允价值的计量，同时将其变化情况也计入损益中，进而不能再转化成其他类型的资产。本文分析当前实施交易性金融资产的账务实际情况，接下来比较其在税务处理和会计处理所具有与的差异性。

关键词：会计处理 税务处理 对比 交易性金融资产

在本文比较差异性之间，概述交易性金融资产含义，其指的是企业出售前准备金融资产。主要的目的是为了能够获利。当前企业在二级市场当中，主要采取的获利方式有如下三种，第一种是购买基金，第二种是股票，第三种是债券。按照不同种类而归为不同金融资产中。因此，在交易性金融资产确认之后，直接公允价值同时实施计量，把变动计入当期损益中，此时就不能随意进行转入别的金融资产当中。比较其在税务处理和会计处理所具有与的差异性。

一、分析当前实施交易性金融资产的账务实际情况

在企业获利的前提下，交易性的金融资产参照资产公允价值计算，借记情况则结合交易性资产的情况而减去成本，然后结合生产中所出现的其他费用并借记在投资收益中，最后按照实际的支付情况而划入对应的贷记科目中。交易性金融资产在持有期间，投资企业在宣布股利发放的情况下或者是资产负债当期的情况下，此时就需要结合债券面实际的利率情况而实施利息计算。

二、分析交易性的金融资产中会计和税务处理的情况

参照最新的会计准则可知，金融资产通过公允值计算，此时就会把变动归为当前的损益当中，此时又能够将其细分为两个不同的部分，即交易性和金融性的资产。对于交易性的金融资产而言，其主要是通过二级市场当中的三种方式获取利润，分别是购买基金作为第一种，而股票属于第二种，第三种是债券。在企业中，需要加强风险管理，并结合产业发展情况而而做出长期发展的规划。由此可知，企业公允值在计量完成之后，可以将变动的情况计入损益资产当中，这其中就包含有如上的三种方式。但是一旦出现变化的情况，此时就需要计入当期的损益当中。下文主要分析会计与税务处理方面的差异性。

（一）获取交易性的资产

企业在不断发展中需要严格遵循会计准则的要求，同时在企业交易性的金融资产的情况下，则可以参照购入市价的公允值而计算交易性的成本，在生产中出现费用冲抵投资的情况就可以产生收益。而结合我国的税法规定可知，通過购买资产价款的方式与交易性所产生的费用则都需要纳入当前交易性的金融资产的成本当中。

（二）分析交易性资产持有情况

按照当前最新的会计准备可知，交易性的资产在持有期间需要按照当前的公允价值进行计算，并完成后期的计量工作，从而可以在资产负责中掌握公允值所发生的变动情况。而在资产负债表中，公允值所发生的损益情况都需要在公允值变动的情况而将损益结算至“年度的利润”当中，同时充分保障“公允价值”所发生变动的损益情况。根据当前的税法规定可知，交易性的金融资产在持有期间是随着目前的公允值而发生变化的，因此，在计算账面价值与计税基础方面都会出现一定的差异性。但是，账面价值之比会高于计税基础，此时所产生的差异性是暂时性的，可以将其定位递延所得税的负债情况。如果账面价值通过比较低于实际的计税基础，针对这一情况就需要暂时性抵扣方面出现差异，确定其作为递延税的资产。

（三）针对金融资产的处理情况分析

参照我国的会计准则在处于金融资产中就需要将初始入账中的所具有的金额与实际的公允值之间的差额做好投资分析，并且在这一过程中可以适当调整公允价值。因此，在处理交易性的金融资产中就需要根据计税基础和账面价值之间的差异性而调整纳税的方案。在处理交易性的金融资产中，其中在持有期间通过实施会计期末计算而得出公允价值的量，此时可以将其计入金融资产的计量利润表。但从我国的税法相关规定中可知，企业在实施交易性的金融资产中就出现账面价值与计税基础间的差异性，而在未来金融资产的计量中需要企业掌握应纳税款并通过合并的方式而共同构成企业应交税义务。企业在应承担的缴纳税款中就会出现暂时性的差异性，并且确认对应的递延负税情况，因此，这就需要严格地申请纳税，并且通过良好的计算方式和时间，从而促成税前会计的利润和企业实际应缴纳的税之间就会出现差额，这就需要改变会计准则中的相关规定，而需要调整纳税的依据即可。

三、结语

通过上文分析可知，交易性的金融资产作为新的企业会计准则并开始实施之后，在会计确认方面出现许多新的情况，而且作为重要的资产则需要结合当前的会计处理方式以及税务情况而做出具体的实施方案，这就可以保障企业获得良好的利润，同时还有助于企业在其他的核算，例如在相关证券方面，可以掌握准确的信息，进而降低涉税的风险。除此之外，企业可以在当前的二级市场中获得更好的经济收入，例如通过购买基金、股票或者是债券等方式，并按照不同的类型而归纳到不同的交易金融资产当中，这就能够为企业获取经济价值。

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（作者简介：周雅卿，内蒙古财经大学，会计专业，管理学学士，内蒙古师范大学，公共管理学硕士，内蒙古乌兰察布市集宁区不动产登记中心。）endprint