陕西省上市公司内部控制信息披露的研究

刘木蕾

最近一些年我国不断爆出上市公司财务信息造假的丑闻，然而这些丑闻的最根本原因就是上市公司内部控制出现了治理机制失灵。为了解决这一系列问题，我国前后发布了许多规范的操作指引，这些规范也是为了使我国的内控问题有效控制，再上一个新台阶。

一、陕西省上市公司内部控制信息披露的基本情况

截至2016年12月31日，陕西省上市公司在沪深两市A股上市的共有44家，从行业分布来看，陕西省上市公司主要集中在制造业。这些上市公司中有24家在深交所上市，另外的20家在沪交所上市。从2011年会计师事务所出具的内部控制审计报告来看，陕西省44家上市公司中仅仅只有7家上市公司在内部控制自我评价中披露了自我评价报告，这个数字对于基数来说显得如此渺小。截止2015年，陕西省上市公司中有39家公司在自我评价报告中进行了披露，只有5家没有披露。本文针对陕西省上市公司内部控制信息披露进行描述性统计如下:

1.关于是否进行了内部控制披露及自我评价情况的统计。陕西省上市公司在自我评价报告中的披露数量从2011年后开始有所提高，截止2016年在深交所上市的24家公司以及在沪交所上市的20家公司中在自我评价报告中完整披露的内部控制信息都在朝着一个上升的趋势发展，2012年共有28家上市公司进行了内部控制自我评价披露，到2015年已经有39家上市公司，并且在出具的自我评价报告的结论中，所有的自我评价都是有效的。到2016年44家上市公司都根据《企业内部控制规范》在审计报告中出具了自我评价报告。自此，陕西省上市公司自我评价报告的出具率达到了100%。

2.关于陕西省上市公司是否详细、全面披露内部控制信息的统计。我国颁布的《内部控制评价指引》对内部控制评价报告进行了详细的规范，该内容指出上市公司在出具自我评价报告时需要有完整的，规范的格式和内容，在审计报告中上市公司高级管理层也要对自我评价报告中内容的真实性有一个具体的申明，对自我评价报告的格式，内容和范围以及涉及事件严重性的频率和程度也要予以披露。陕西省有些上市公司对于自我评价报告也仅仅是给出了一些堂而皇之的官方语言，并没有从实质性的方面去描述和解决。如今，陕西省的大部分上市公司都有内部监督管理部门，旨在公司发展和运营过程中给与高度的关注和监督，尽可能的保证信息的真实性。

3.陕西省上市公司关于内部控制披露中是否有注册会计师评价情况的统计。注册会计师在审计时需要对风险评估、信息与沟通和控制活动方面进行完整的，真实的评估。从具体的分类来看，深市的上市公司内部控制鉴证报告比沪市的鉴证报告要多。单从数量上看似乎是增长了，但是由于沪市的影响，使得整体还是相差甚远。研究统计发现注册会计师对于内部控制审计报告标准的选取也有着明显的区别，有的是以注册会计师其他鉴证业务为标准，另外一部分则是以《内部控制审核指导意见》为标准，所以出具的审计报告比较混乱，可比性也降低了。

4.陕西省上市公司关于内部控制实质性信息披露的统计。作为报告的使用者更多关心的是:通过查看注册会计师出具的审计报告以及公司的自我评价报告中能否判断出该公司在内部控制实施过程中的具体问题，以及该上市公司应该给与的具体解决措施和办法，报告的使用者并不想看到简单的信息，注册会计师和上市公司都应该考虑到信息使用者的需求。因此，上市公司未强制披露自我评价报告的情况下，在调查每个上市公司的年度报告中发现对专项治理整改沪市的上市公司相关信息披露不尽如人意，做到了面面俱到但是却忽略了详尽的阐述，部分细节甚至只有寥寥数语。

二、内部控制信息披露存在问题及其原因分析

通过对陕西省44家上市公司内部控制信息披露状况的研究发现，我国内部控制信息披露在被实施强制性后，通过在沪深两市上市公司的实施也都是可观的。总的来说深市上市公司比沪市上市公司做得好，但两市距离标准的内部控制信息披露基本规范也相差甚远。具体有以下几个方面。

1.内部控制评价依据缺乏统一性。虽然我国市场经济起步比较晚，但是在其他因素的推动下，我国的经济市场为了适应资本市场也发展的越来越快。为了更好的为信息使用者服务，我们也在探索两全的办法，很多相关部门推出了相关条例，规范，这些规章制度相互联系也各有各的不同。很多时候就有同一个公司可能同时适用不止一个内部控制规范，这种情形使得上市公司的内部控制评价依据缺少统一性。

2.内部控制信息披露的内外部监管不力。目前我国的上市公司股权结构中中小股东偏多，他们大多的文化程度比较低，对数据的分析和理解能力比较薄弱的投资者，他们在公司召开股东大会时候并不会参与，他们对于上市公司具体的执行情况也不会关心，所以上市公司内部控制所披露的信息对他们来说并不重要，由此上市公司就缺少了一大部分人员的有效监督。最终导致了上市公司缺乏披露内部控制信息的动力，上市公司内部控制信息披露水平的提升速度缓慢。

三、内部控制信息披露的对策

1.鼓励上市公司积极自愿的披露。当今社会，自愿性的积极程度上升之后一些管理水平较高，以及社会责任感较强的企业它们会自愿加入其中，并为小一些的公司起到了模范带头作用，我们政府应该对于自愿披露且全面的公司给与奖励，让那些披露不完整的公司给与处罚，以提高各个上市公司的积极性。为陕西省的证券市场健康发展做出贡献。

2.完善相关法律法规和加强监管力度。从内外部监督两个角度来看，陕西省上市公司内部控制体系的建立及完善需要政府和我们的法律法规共同完成，证监会部门应该出台相应的文件及内部控制信息披露文件的格式规范性，内容的完整性，以及具体的操作。例如，发现重大缺陷是如何披露，重大缺陷的原因以及相关解决办法。明确内部人员工作内容的具体事项。陕西省的监管部门应该加大违规成本，并且奖励内控信息完整的真实的企业，那么上市公司在进行内部控制信息披露时也将有所思考。

3.提高注册会计师的职业水平。注册会计师要在企业进行内部控制审核并且出具具有真实性及可靠性的内部控制审计报告，这种方式是上市公司面对社会监督的一种有效途径。内部控制信息披露审计报告的真实性和可靠性对于注册会计师的专业知识水平有了更高的要求。所以，陕西省有关部门要对陕西省注册会计师的执业技能定期进行培训，提高注册会计师的执业水平和道德水准。在当今社会，培养注册会计师的外部审计的独立性是培养良好职业道德操守的必经之路。只有这样，陕西省上市公司审计报告的真实性和可靠性才能有所保证，才能提高企业内部控制的有效性。

[1]李少轩，张瑞丽.上市公司内部控制信息披露影响因素研究一基于沪、深上市公司的实证分析.

[2]宋绍清，张侠.关于上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究.