如何解读审计报告

施建璋

一、审计报告分类

审计报告是由上述所讲的国家审计或社会审计或内部审计机构出具的用于被审计单位审计意见的书面报告。审计报告因涉及审计内容不同,所以主送单位和报送部门也不同。这样能够看到审计报告的人群也不同。会计师事务所也就是社会审计出具的资产评估报告是给委托人看的,谁委托他审计,他就报送给谁。而国家审计和内部审计出具的审计报告不仅要送达被审计单位,还要分别送达分管审计工作的领导和相关部门,如人事组织部门。所以,审计报告的使用者包括被审计单位,被审计人以及与被审计单位有关联的组织部门,如主管部门,人事组织部门或相关联的其他经济组织。一般来说,国家审计主要负责行政事业单位或国有企业单位负责人的经济责任审计和离任审计,以及国家投资重大建设项目的审计和社会性资金募集、使用是否规范、合法审计,如公积公益金、社会福利基金、体育彩票、抗灾救灾募捐资金等。

社会审计也称注册会计师审计或独立审计(注:原设立的审计师事务所后来归口为注册会计师事务所),是向社会进行有偿服务的中介机构,它需要被审单位授权或由其上级部门的授权或是通过政府机构的委托授权从事审计业务。没有经过委托是不能对某企业、单位或部门开展工作的。这与国家审计不同,国家审计是不需要通过被审计单位的同意,是带有强制性的审计。社会审计主要涉及资产评估审计,验资报告、以及年终所得税清缴审计和国家授权的其他项目审计。

一般来说,会计师事务所不涉及到行政村的财务审计工作,但有下列情形就有可能对行政村组织审计:

(一)因农户上访虽组织了内部审计,但农户对内部审计组织审计结果不信任的,自发聘请中介机构进行审计,在经有关部门同意后,开展审计工作。

(二)国家审计机构或政府部门授权,对国家或政府投资建设的重大项目进行审计。

所以,现在社会审计也会因政府授权参与到行政村的重大建设项目的审计,这是由于国家大量资金的划拨,需要对这些建设资金的划拨、使用是否规范进行监督而授权或委托给会计师事务所进行审计跟踪。当然,由于委托会计师事务所产生的审计费用成本比较大,所以一部分由国家审计承担审计监督任务。而大量小的工程项目虽然国家或政府也划拨了建设资金,但一般都有乡镇内部审计承担工程项目资金使用的跟踪检查,以确保资金使用规范化和制度化。

内部审计只能从事其所管辖的单位内部审计,不参加其他单位的审计。当然,乡镇内部审计涉及审计对象比较广泛,有所辖区行政村、事业单位以及政府投资的建设项目审计。还有机会参与其他乡镇审计,这是因为行政村的审计是由县农业局设立的农经管理站和各乡镇政府设置的内部审计机构承担审计业务。所以,当农业局下设的农经管理站需要组织行政村审计时,就要抽调几个乡镇的内审人员开展审计活动。所以,乡镇内部审计机构不仅要承担所属乡镇的内部审计工作,也有机会参与到其他乡镇针对行政村的审计工作。

有了上述对国家审计,社会审计和内部审计初步认识后,我们再来谈谈如何解读审计报告。由于审计报告专业性比较强,因为它涉及到财务制度和财经纪律在被审计单位落实情况。所以,审计报告离不开与经济内容相关的经营成果,执行财务制度和财经纪律情况以及资产的真实性和审计组织提出的建议与意见。

二、审计报告解读

审计报告是数据和文字相结合的书面文书,所以也容易让不熟悉财务的人看得头痛,特别是有些财务上的术语,更加会让不懂财务的人难以理解。而审计报告数据往往是审计结果,而文字就是附加说明。审计报告的结果是审计机构通过必要的审计流程发现被审计单位存在问题以及审计部门提出的建议或整改措施。所以审计报告既不能不看数据,又不能不看文字说明,而审计报告中出现的术语,只要大体上掌握其含义就不难理解了。接下来讲讲审计报告的解读。

(一)资产评估审计报告,是由被审计单位或由经济利益关系的其他经济组织授权或委托给会计师事务所,由会计师事务所遵照相关法律,法规和准则,在实施了必要的评估程序对特定评估对象价值进行估算后,编制并由其所在评估机构向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。

资产评估时,因需要确立其资产是否是属于被审计单位产权,所以在评估时,需要被评估方提供相应资料如房屋评估,需要提供房产证、土地证、契税证,如果说没有相应证件,就无法确认财产所有权。对于机械设备等进行评估时,需要提供取得时原始资料如发票。以确定房屋与设备使用年限,这些都是评估事务所需要掌握的用于支撑评估报告的依据。所以,资产评估时需要复印大量资料并要求被评估单位加盖公章或财务章。

资产评估审计报告是由会计师事务所出具的审计报告。资产评估报告是按照一定格式和内容来反映评估目的、假设、程序、标准、依据、方法、结果及适用条件等基本情况的报告书。广义的资产评估报告还是一种工作制度。它规定评估机构在完成评估工作之后必须按照一定程序的要求,用书面形式向委托方及相关主管部门报告评估过程和结果。狭义的资产评估报告即资产评估结果报告书,既是资产评估机构与注册资产评估师完成对资产作价,就被评估资产在特定条件下价值所发表的专家意见,也是评估机构履行评估合同情况的总结,还是评估机构与注册资产评估师为资产评估项目承担相应法律责任的证明文件。资产评估报告使用者一般为企业老总,所以在解读资产评估报告时,重点是审核资产评估报告结果净资产是增值,还是减值。那部分资产或负债发生了变化,增值或减值原因。看一下评估报告书上资产评估汇总结果及详细调整表。如果委托单位认为评估报告出现评估值大幅度低于原资产负债表数值时,就得进一步审阅资产评估报告书上有没有存在数据上的失误,或直接向评估事务所了解大幅减值因素。这里需要说明的是,由于资产评估报告书除了合资需要,一般情况是涉及到向金融机构融资所需要提供的资产担保,所以,资产评估就某方面资产进行评估如单独房屋或设备或其他资产进行评估,不一定是企业全部资产,否则,浪费评估费用。只有当企业发生整体合资或所有资产需要全部作抵押时,才会出现对企业所有资产进行评估。

(二)经济责任审计报告主要分为财务收支审计报告、任期目标责任制审计报告和离任审计报告。财务收支审计报告是具有审计资格的国家审计、社会审计和内部审计依据审计准则出具的关于被审单位会计计量,记账、核算、会计档案管理等工作,是否符合会计制度和内控制度是否健全等事项的报告。是对财务收支、经营成果和经济活动全面审核后作出的客观评价。

经济责任审计是针对主职干部任期内目标责任制审计,所以,相对于其他审计报告来说,比较全面地反映了被审计单位经营状况和成果以及主职干部经营能力和财务收支、财经纪律落实情况。经济责任审计主要由国家审计和内部审计来承担。国家审计负责各部委及县管领导以上主职干部任期目标责任制审计。任期目标制实行三年一审计,而离任审计一般只要你离开该岗位即使是一年或半年任职期,也得进行审计,让你干干净净地离开。但离任审计在审计时发现有严重违纪行为,是需要追溯到其任职期间所经办的经济业务。所以,经济责任审计偏重于财务制度执行情况及任期目标责任方面审计内容。任期目标责任审计除了像资产评估审计报告那样由被审单位出具承诺书,表明所提供的财务报告及相关资料真实有效,符合会计制度核算要求外,还需要主职干部在任期内主要完成了那几方面工作撰写工作报告,便于审计机构在审计时作参考。

离任审计报告一般是由国家审计和内部审计来承担的一项审计工作。国家审计机构负责县管领导及以上的领导干部离任审计。而内部审计负责辖区内负责人离任审计,最常见的就是村干部离任审计。离任审计报告相对于其他审计报告来说,是需要全面总结离任经济责任审计过程和结果的文书,它起着对被审计人任职期内履行情况进行公证的作用。离任经济责任审计是直接针对被审计人的。而且审计时间相对跨度大,范围广,政策性又强。有些领导干部可能涉及到提升,如何管好用好干部是上级领导和人事组织部门需要考察的依据。所以,审计终结后,审计报告不仅要给被审人,而且需要主送有关部门和领导。所以,撰写审计报告时,审计人员落笔时往往是经过慎重考虑的。离任审计报告完稿后还需要经审计机构的分管领导复核。

在解读经济责任审计报告时,由于多数人没有涉及过财务会计,所以在这儿需要对资产、负债、所有者权益作一下解释,便于解读审计报告。资产是企业或单位所拥有、控制能为企业或单位提供持续经营保障的那部分财产,举个简单的例子,就像某一家庭的银行存款、家中的现金以及借给亲戚朋友的现金(叫债权)和房子、私家车、家具用具、家用电器、收藏品、卫生设施、服装等等,这些就构成某家庭的全部资产。但购置这些资产,假如你也向亲戚朋友、银行借款和贷款了,或某一货款尚未结清,这就是负债,负债就是欠人家的。这一家庭的总资产价值减去债务后,才是真正属于自己的资产,也叫权益。而资产又可分为固定资产和流动资产,固定资产是指房屋建筑物包括房子装修、汽车及机械设备也就是单位价值超过500元,使用年限在一年以上的,除上述讲到的,还有工具、器具、农业基本建设设施等劳动资料和办公用品如电脑、打印机等。而负债又可以分为短期负债和长期负债,短期负债就是一年以内需要归还的,长期负债就是一年以上归还的债务。有了对资产、负债和所有者权益初步了解后,解读审计报告就容易多了。无论是预算内还是预算外,看审计报告提出的建议与意见是否要求被审计单位整改和纠正,以及审计机构对被审单位是否有处理意见。一般来说审计报告正式形成前会出具审计意见稿也就是初稿送达给被审单位,征求被审单位的意见。所以,被审单位如果对审计报告初稿有事实不清,需要提出疑义时,可以通过书面提出来,让审计机构进行修正。当然审计机构会不会采纳要看具体情况。如确实因审计没有到位或者问题没有查清楚,审计机构会针对被审单位所提出的疑义进一步核实清楚。如事实清楚的一般不会采纳。

由于经济责任审计是针对主职干部任期目标审计,所以该审计报告不仅送达被审单位和主职干部,而且其主管部门的领导和分管领导也有送达。所以,对于经济责任审计如何解读是需要主职干部、分管领导和组织部门需要了解和掌握的,应该准确解读经济责任审计报告,领会审计报告作要表达的内涵。这里面主要掌握两个方面,一是经营成果也就是数据所反映的经营状况是增值还是减值,这是反映一个人的经营和管理能力,如果说任期目标没有达到,其经营成果是不理想的,可从所有者权益是否增加了来判断。还有就是审计报告所反映出来的问题是一般问题还是严肃性问题。如果说是普遍存在的问题,还是审计机构是审计阶段是否出现了追溯审计。如果说存在追溯审计,那么审计机构在审计过程中发现了需要进一步核实的情况,如果是严重违法乱纪行为,那么审计机构就会涉及到外调取证,也会与被审单位主职干部取证核实。

(三)专项性审计。专项性是审计针对某一项内容进行审计,所以涉及门类最多,但相对于其他审计来说,其审计内容单一,所花费审计时间相对要短。如验资报告、慈善基金审计、抗震救灾捐赠资金物资审计、救灾或救济款发放审计、某项目工程建设项目审计等等。

1.工程项目审计,是指单项工程从招投标中标、组织施工到竣工使用全过程的经济活动和资金管理、项目管理进行的审计,并对其最终绩效进行评价。这种单项性审计行政村涉及到比较多,因为现在新农村建设国家和政府拨付大量建设资金进行扶持,而资金能否规范使用达到预期效果是国家和政府需要把握的方向。所以,每一项建设项目都需要进行审计跟踪。

2.救灾、救济款发放审计,是指国家、政府或社会募集这些款项要严格按照款项用途发放到实际需要的困难户家庭,不得挪用或移作它用。这类审计对行政村来说,必须按照谁困难救助谁的原则,不得谎报、多报或少报。而审计组采取审计方法是直接上门到申报领取的困难户家中核实,是否按审批后的救济金发放,是否存在张冠李戴现象。

一般来说,社会审计不会涉及到查处经济案件,这是由于他们的工作性质所决定的。社会审计多数业务是资产评估,是受被评估单位委托,开展这项业务是收费的服务,如果他们把受托单位违纪行为举报了,那么他们的经济业务也就受到了严重制约,谁还会让他们搞审计评估。而国家审计和内部审计是带有强制性的审计,他们对被审单位审计是不收费的。所以,经济责任审计一般只在国家审计和内部审计中开展。而社会审计需要受国家或政府委托,接受这项审计业务,但政府需要付钱给他们,其实效果不理想,所有由社会审计移送的经济案件少而又少。