扶贫资金、资产相关事项的业务处理

林 萌 林婉晴

《中共中央国务院关于实施乡村振兴战略的意见》中提出:要打好精准脱贫攻坚战,切实加强扶贫资金管理,以重大扶贫工程为抓手,强化产业扶持。那么如何加强对扶贫资金、资产的管理,切实作好会计核算工作,让扶贫资金、资产发挥最大的扶贫效益,扶持贫困户脱贫和农村集体经济发展壮大,是摆在各级经管部门、村财务人员面前的一项重要工作。现根据有关文件精神,结合山东省临沂市兰山区的实际,就镇、村两级扶贫资金、资产的监管与核算进行梳理总结。

一、扶贫中的资金、资产

扶贫资金是指各级财政专项扶贫资金、产业扶贫资金、整合各类项目用于扶贫的资金、村集体投入及各种社会捐助帮扶资金等。

扶贫资产是指用扶贫资金投资、购买、兴建和社会各界无偿捐助的房屋建筑物、机器设备、农业机械、农业生产设施等固定资产,畜禽林木等农业资产,水利、交通、文化、教育、体育、社会福利等基础公益性设施等。

扶贫资金投入到村集体形成的扶贫资产(包括经营性资产和公益性资产)归村集体所有。

扶贫资金投入到农民专业合作社、企业等经营主体形成的扶贫资产,产权归村集体所有,作为村集体的对外投资,按股保底分红。

扶贫资金直接为贫困户购买的种苗、畜禽、小型农机具、生产加工设备等生产资料归贫困户个人所有和使用。但村集体要建立扶贫资产管理台账,进行登记管理。

二、会计核算基础工作组织

为满足扶贫资金、资产核算工作的要求,经管部门作为农村集体资产监管的主体,需要对扶贫资金的收付进行过渡性核算和监督检查与使用评价,对扶贫项目的实施和资产运营方案需要进行审核、评估、招标、登记、备案,审核会计报表和收益分配方案等。

村集体作为扶贫资产产权的收益主体,需要对扶贫资金、资产单设会计科目、登记账簿、编制会计报表和收益分配方案,正确核算扶贫资产的形成、管理使用、处置,强化扶贫资产的使用管护,做到保值增值等。

三、扶贫资金、资产的核算特点

扶贫资金是通过财政系统逐级下达到乡镇具有专项用途的资金,是“政治资金”。为此,需要在经管站设置扶贫资金专户代管,实行专户存储、专人管理、专账核算。目前,各地大多实行会计委托代理,村级不再保留会计和出纳,只设一名报账员,但会计核算的主体是不变的,只是在村集体的资金管理上有差别,有的经管站在银行开立账户,统一管理所辖村集体资金;有的村集体自行在银行开户,实行“双印鉴”管理。这样就涉及经管站、村集体两个会计核算主体,从经管站会计核算层面,需要设置“银行存款”、“代管资金”、“在建工程”、“受托扶贫资金”、“受托扶贫资产”等科目;从村集体会计核算层面,根据《村集体经济组织会计制度》规定有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的,可增设“专项应付款”科目(科目编号241),同时为了与经管站核算村集体资金相一致,把“银行存款”科目变更为“代管资金”科目。

四、会计核算处理流程

按村集体资金由经管站统一管理模式,经管站相当银行的一个“储蓄所”,村集体资金缴存经管站,村集体:借:代管资金科目,贷记“现金”科目;经管站收到所代管的村集体资金,经管站:借记“银行存款”科目,贷记“代管资金”科目。下面从经管站和村集体两个层面说明有关账务处理流程:

经管站:分为扶贫资金的过渡性核算和联村项目形成的经营性资产折股量化到受益村核算。

（一）扶贫资金的过渡性核算

1.经管站收到财政拨入的专项扶贫资金,

借:银行存款

贷:受托扶贫资金—××专项扶贫资金

2.经管站根据有关要求,将专项扶贫资金分配到项目村,

借:受托扶贫资金—××专项扶贫资金—××村

贷:代管资金—××村

(注:相当于经管站收到村集体缴存的代管资金)

3.经管站根据有关要求,将专项扶贫资金分配到项目合作社、农户等,

借:受托扶贫资金—××专项扶贫资金—××合作社

—××专项扶贫资金—××农户

贷:银行存款

（二）扶贫资金用于联村项目形成资产折股量化核算

乡镇政府集中实施扶贫项目,惠及多个村集体,经管站进行会计核算。

1.经管站收到财政拨入的专项扶贫资金,

借:银行存款

贷:受托扶贫资金—××专项扶贫资金

2.项目进展过程,根据相关手续拨付工程款,

借:在建工程—××专项扶贫项目

贷:银行存款

3.项目完成,决算清楚,结转扶贫资产,

借:受托扶贫资产—××专项扶贫项目—××扶贫资产

贷:在建工程—××专项扶贫项目

4.形成的扶贫资产折股量化到受益村,

借:受托扶贫资金—××专项扶贫资金

贷:受托扶贫资产—××专项扶贫项目—王村

—××专项扶贫项目—李村

—××专项扶贫项目—张村

村集体:扶贫资金投入形成经营性资产和公益性资产,全部纳入账内进行会计核算。

1.根据规定项目村收到专项扶贫资金,

借:代管资金—××村

贷:专项应付款—××专项扶贫资金

(注:相当于村集体收到上级拨款缴存经管站代管)

2.项目进展过程,根据相关手续拨付工程款,

借:在建工程—××专项扶贫项目

贷:代管资金—××村

3.项目完成,决算清楚,如果形成资产,

借:固定资产—××扶贫资产

贷:在建工程—××专项扶贫项目

同时:

借:专项应付款—××专项扶贫资金

贷:公积公益金

4.项目完成,决算清楚,如果不形成资产,

借:专项应付款—××专项扶贫资金

贷:在建工程—××专项扶贫项目

5.乡镇政府集中实施扶贫项目,折股分得的资产,

借:固定资产—××扶贫资产

贷:公积公益金

集中实施扶贫项目,乡镇统一经营,产生综合经济效益,村集体折股分得的资产,只是资产的份额,需要调整账务,作为对外投资处理。

借:长期投资—××扶贫投资

贷:固定资产—××扶贫资产