会计信用缺失的分析

王成 赵凯伦

摘 要：近年来，会计信用缺失问题在国内外屡见不鲜，会计信息造假丑闻使得会计行业的公信力受到严重质疑。会计信用问题值得审计机构、律师事务所、信用评级机构认真思考。本文以欣泰电气退市事件为例，反思会计信用缺失的原因，并据此提出建议。

关键词：会计信用；缺失；欣泰电气；原因

欣泰电气案例介绍

欣泰电气退市追溯

经由中国证券监督委员会查明，2011年12月至2013年6月，申请人为实现发行上市目的，解决应收账款余额过大问题，通过外部借款、使用自有资金或伪造银行单据等方式，虚构应收账款收回。不仅如此，欣泰电气在上市后继续通过外部借款或者伪造银行单据的方式虚构应收账款的收回。企业实际控制人温德乙长期非法占用企业的货币资金等违法行为并没有在欣泰电气的财务报表和附录中披露过。

证监会对欣泰电气的处罚

2016年7月8日中国证监会召开新闻发布会，强制其退市，并责令其改正，且对欣泰电气公司处以警告、罚款、退市等处罚并罚款832万，对实际控制人温德乙，处以警告、罚款、禁入证券市场的处罚并罚款892万，对总会计师刘明胜处以警告、罚款、禁入证券市场的处罚并罚款60万，最后对晓洋等相关责任人处以3～20万的罚款。由于兴业证券是欣泰电气首次公开发行股票的保荐机构，所以兴业证券也承担了赔偿责任。2017年 7月8日兴业证券出资5.5亿元设立先行赔付专项资金用来赔偿投资者损失。

欣泰电气造假原因

欣泰电气进行财务造假的原因很大程度是该企业的盈利能力在走下坡路。2010年的年度报告显示，该公司营业收入为35409万元，应收账款10365万元，应收账款占营业收入的比重为29.272%；2011年的年度报告显示，该公司营业收入为41535万元，应收账款为13531万元，应收账款占营业收入的比重为32.577%；2012年的年度报告显示，该公司营业收入为46155万元，应收账款16883万元，应收账款占营业收入的比重为36.579%；2012年的年度报告显示，该公司营业收入为47347万元，应收账款为20782万元，应收账款占营业收入的比重为43.893%。可以得出，2010年至2013年，营业收入虽然呈现上升趋势，但是应收账款占营业收入的比重也很高，尤其是在2013年，基本达到50%，说明公司的大量资金被应收账款牵制，真正流入企业的“真金白银”是很有限的。根据电气行业数据显示，应收账款周转率的平均值在3，应收账款周转天数在120天左右。欣泰电气上市以后应收账款周转天数由2010年的97.63上涨到2014年的256.83。同时，2014年年报显示应收账款周转率为1.3，周转率也在急速下降，说明公司为IPO上市做了充分的粉饰报表工作。

会计信用缺失的原因

利益驅使造假犯罪

众所周知，企业上市能募集到大量资金，这使得某些集团为了实现“圈钱”目的，不惜顶风作案，违法乱纪，进行财务造假以达成其上市目的。本文中提到的欣泰电气为了骗取上市资格，虚构应收账款的回收，高层管理人员利用员工名义从公司借款供其个人使用，使得公司资金流入个人手中。由此可见，在高额利益的驱动下会使会计信息变质。

国家机关监管和惩处不力

现行的法律制度在不断完善下，对会计造假行为的惩罚力度并没有明显变化，惩罚措施依旧效率低下，财务人员及单位高层领导所承担的责任多是行政责任，自身真正的利益并没有多少损失。而对其追究刑事责任和民事责任才能有力打击这种违法造假行为，但是只有在特殊情况下才可以追究他们的民事责任和刑事责任。

社会外部监督机制残缺

我国的会计师事务所、律师事务所等外部中介机构大部分是中小型企业，由于市场竞争激烈，且市场上的事务所良莠不齐，就会造成像欣泰电气这样失败的案例。如果这些事务所不秉承着诚实守信、兢兢业业的态度审核其客户，资本市场势必会出现违法、造假、欺诈等行为。

建议

加强会计信用建设

目前我国一些经济发达的城市已经建立起会计信用评级制度，这种制度能使投资者对被投资公司有更直观的了解，同时也对企业自身也具有约束作用，在避免资本市场发生重大波动具有重要作用。但是要想发挥会计信用评级制度的完全作用，政府机关应当充当“看护人”的角色，对会计信用评级机构进行监督。政府机关和社会公众携手守护进入资本市场的门槛，才能建立起牢固的会计信用制度。

完善监督体系

上市公司在上市前要经过严格的考察系统，而会计师事务所出具的审计报告和律师事务所数据的《法律意见书》是企业能否上市的重要参考依据。然而“大而不精庞却无名”是我国会计师事务的现状，良莠不齐的状况导致行业竞争激烈，一些会计师事务所为了拉拢客户出具不公允的审计报告，参与造假，直接导致审计报告质量堪忧。因此整肃会计行业不良风气，完善会计行业监督体系成为当务之急。

（作者单位：东北石油大学）

【参考文献】

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[4]李姣， 袁声莉. 浅析会计信息失真问题——以皖江物流财务造假事件为例 [J]. 湖北经济学院学报（人文社会科学版）， 2016，13（08）.