审计部门工程审计风险的规避措施

李建德+梁继娟

摘要：工程审计可以加强国家建设资金的管理，降低经济腐败的发生率，对于提高建设工程的质量、工程建设的社会效益和经济效益具有非常重要的推动作用。为了提高工程审计的效果，需要加强对工程审计中风险规避的研究。文章分析了工程审计风险形成的原因及规避风险的措施。

关键词：审计部门；工程审计；风险；规避

工程审计在工程建设中具有非常重要的作用，通过全程跟踪的方式对建设工程的整个过程，包括建设前、建设中及建设后，对其中涉及到的经济活动实施评价和监督。通过工程审计规范工程建设的投资，达到纠错和预防的目的，加强对工程项目的控制力度，有效降低工程项目的投资风险。虽然工程审计十分重要，但是审计过程还会存在风险和问题，因此加强对工程审计风险的规避研究十分重要。

一、工程审计风险形成的原因分析

1. 工程项目舞弊行为不可避免

一般工程建设的时间较长，并且在建设过程中涉及到各方的利益，从工程建设开始到结束，不同的利益主体之间相互博弈，存在着不同的趋利动机，这很可能导致不同的利益主体在工程建设的不同环节中通过非法舞弊获得较高的利益。从行为主体角度分析，舞弊主要有以下三种表现形式：一是，中标单位在施工过程中偷工减料、以次充好获得非法利益；二是，工程建设单位内部管理人员利用职务之便获得不正当的利益；三是，内部和外部单位的员工相互勾结，编造虚假信息或者是签订虚假合同，以获得不正当的利益。

2. 审计方法的固有风险

从整体来看，审计人员执行的审计标准，使用的审计方法和审计软件都会存在一些不可避免的审计风险点，比如，不同审计软件侧重的审计重点不同，不同的审计方法等都可能存在一定的误差，这些误差很可能导致出现审计风险。

3. 审计的要求不断变化

市场经济最显著的特征就是有极强的不稳定性，为了适应这样的体制，工程市场和审计要求需要不断变化，日益完善和延展审计的职能。国家和相关部门要针对工程审计的具体特点和要求，制定了相应的法律法规导致在日常审计过程中，不同部门的工程审计的侧重点存在偏差，出现不同的审计结论和不同程度的审计风险。但是所有类型的审计单位的审计，都必须接受相关部门的检验调查，而他们检查的目的和标准也相差甚远，所以，最后大多把问题都推到审计人员身上，这就引发了最突出却又无法防控的风险。

4. 审计人员审计能力和审计素质欠佳

工程审计过程中涉及的内容较多，其中还涵盖很多政策性的东西，技术难度较高，不同行业、不同性质的工程，其工程建设特点也不相同，因此，在对工程进行审计时为了提高审计质量，降低审计风险需要提高工作人员的审计水平，因为审计风险的高低和审计人员的专业知识、技能高低成反比，审计质量的高低与审计水平的高低是成正比的。审计人员的工作态度、技能水平都会影响审计报告的客观性、真实性，因此为了降低审计风险需要提升审计工作人员的知识、技能。

二、審计风险的规避和控制措施

1. 加强审计风险的预防

造成审计风险的因素很多，有客观的也有主观的。因此，为了规避审计风险，需要做好预防工作。具体采取的措施如下：一是，采用审计风险管理技术，不断提高资源配置的效力，减少风险发生类型，降低风险发生率的盲目性，尽可能在可控范围之内降低风险发生的损失；二是，采用计算机技术建设统一的审计风险管理系统，对实际风险值和预期风险值进行统计，采用科学化的方式对风险数据进行对比，为审计工作的高效开展提供可靠的数据支持。三是，实现有限资源的多层次分配，比如从风险类别、风险损益、具体业务等，实现风险收益最大化。

2. 重点加强工程舞弊手段的审计

重点加强工程舞弊手段的审计，主要从以下三方面着手：一是，加强对结算“高估冒算”的审计，施工方为了提高工程价款通常采取提高费用标准、高套定额、多算或重复计算工程量等方式，比如，在基础梁的工程计算中合并入柱梁板工程中的重复计算；因此，工程结算的审计成为工程审计重点监控的内容，工程审计人员应该采用重点审计法或是全面审计法，根据工程资料和图纸等对工程量进行重新计算，准确套用定额，识别“高估冒算”，使工程造价的确认更加科学、合理。二是，加强对工程变更“只增不减”的审计。在工程审计过程中经常发现，一些工程在施工过程中发生了大量的工程变更，但是送来审计的一般是增加了工程变更的记录，即使有记录减少工程的联系单，多数情况下也是“只见一斑”，未及其余。因此，在实施工程审计时，要重点审查工程资料，施工方、建设方等必须提供完整的工程资料，以便重点审查工程变更。三是，加强对工程材料“以次充好”的审计。在进行工程结算时，一些施工单位为了获得更多的利益可能会采用“以次充好”的手段多报工程造价，比如，在装饰材料中使用一些难以调查其价格的、不易区分其档次的高档材料，或是将设计图纸中的碎石改成卵石，结算时套取碎石子项等，如果审计过程中遇到这样的类似情况，审计人员一定要要求施工方提供购买材料的发票、合同及工程记录等，以便对材料的真实性进行确认。

3. 提高审计人员的综合素质

高质量的审计来自高素质的审计队伍，人才是审计成功的保障。审计人员的综合素质不断提升也是降低审计风险的重要措施。但目前行业内部审计人员现有素质与评价差距比较明显，提高内部审计人员的素质至关重要。高尚的职业素质：一要有高度的职业归属感和荣誉感，清晰认识做好审计工作的艰巨性、复杂性和重要性。二要始终保持独立、客观、公正的立场。三要善于学习，自觉保持和提高专业胜任能力，不断充实与工作相关的会计、审计、法律、经济等方面的知识。加强《中华人民共和国审计法》中规定的专业技能和业务能力的学习。四要掌握计算机、英语等通用技能。会计电算化已经越来越广泛地应用干各行各业，推动了财务管理理论和实践的发展。而英语逐渐成为了国际交往的通用语言，因此计算机和英语已经成为高素质审计人员的必备基本技能。五要有良好的心理素质、较强的沟通能力、较强管理职能、协调处理复杂问题的能力。审计人员常常处于各种矛盾的交织点，会面对多方面的压力和干扰，要坚守独立客观公正的基本立场不动摇，并具有充分地沟通能力，保证审计质量，切实整改审计中暴露出的薄弱环节，为单位健康、可持续发展做出贡献。同时还要具备审计人员应有的洞察力和敏感性，善干借助审计的权威性协调各方关系，提出妥善的处理意见，有效控制审计风险。此外还要掌握法律法规知识。熟练掌握审计知识和方法。熟悉各类法律法规知识。如《中华人民共和国会计法》、《会计制度》、《会计准则》等法津法规。

为了提高审计工作人员的素质，一方面在招聘过程中要从严录用。二是定期对工作人员进行业务培训和思想道德教育，及时更新他们的专业知识，提高他们的职业意识和责任意识，从而降低审计风险中的主观因素。

4. 加强工程审计的风险管理

为了规避工程审计中的风险，在实践中除了提高工作人员的审计素质之外，还需采取以下措施：一是加强风险管理制度的建设，使监管工作紧跟建设步伐，加强对施工单位的监督，重点加强施工阶段的监督等，采取配套的质量控制措施，实现工作职能的分工和相互监督，有效地防控审计过程中引起的风险。二是完善内部考核制度，加强对已经完成审计项目的质量评定，复核采集到的证据资料，如果发现错误及时进行改正，并形成完善的工作人员激励制度。三是建立后评价跟踪审计监控机制，对已进行后评价审计的项目建立数据库，统筹协调工程的各部门，增强项目负责人责任心，促进其持续改进项目管理，提高投资收益；不断完善内部审计部门的后评价结果，积累评价审计的经验。

三、结语

当前审计工程中的审计风险是客观存在的，并且一些风险是不可避免的，因此，要加强研究，采取一切措施规避审计风险，将审计风险控制在可接受的范围之内，不断降低它的危害。但是审计风险具有隐藏性要彻底弄清楚还是有一定难度的。对于审计部门来说，如何有效地规避和控制审计风险，将是一个长远研究课题。

参考文献：

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[4]王慧.基建工程预决算审计风险与防范[J].中国内部审计，2006（08）.

（作者单位：广东医科大学。梁继娟为通讯作者）endprint