基于改进挣值法的水利工程成本控制研究

唐树英

(河海大学 商学院,江苏 南京 210000)

基于改进挣值法的水利工程成本控制研究

唐树英

(河海大学 商学院,江苏 南京 210000)

首先,从水利工程成本控制相关理论研究出发，探讨了传统挣值法在水利工程应用研究中的不足，基于集成管理思想与水利工程的施工特点，论述了质量挣值法的原理;然后结合某水库整治提升工程，利用改进后的挣值法对其施工成本进行计算分析，并与传统挣值法进行比较，验证改进后方法在水利工程中的可行性;最后提出建立责任成本制,构建水利工程施工质量保证体系，培养全员经济成本意识，加强项目部能动性相关建议。

工程；成本控制；改进挣值法；质量；水利

近几年我国建筑行业竞争日益激烈，各企业利润空间逐渐压缩，对项目成本采用科学化、精准化、合理化的管控成为项目赢利的关键。挣值法又称偏差分析法，起源于20世纪初，美国空军等机构为测定“微人导弹”项目的研发进展时首次提出该概念，其是指完成工程的预算费用或实现了的工程投资额[1]。作为目前成本控制的常用方法，挣值法能统筹成本和进度目标，但未涉及质量目标，因此，笔者在传统挣值法基础上引入质量因素，并就改进后的方法在水利工程成本控制中的适用性和对策进行研究。

1 水利工程成本控制

根据美国会计学会(America accounting association,AAA)与标准委员会给出的定义，成本是指为达到某种特定目的而发生或应发生的价值牺牲，并能用货币单位来衡量[2]。

成本控制作为成本管理的一个重要环节，其含义有狭义和广义之分。狭义的成本控制仅涵盖事中控制，是将实际成本与标准不断进行比较，并分析原因，调整偏差；广义的成本控制则涵盖事前、事中、事后3个过程，笔者以广义的成本控制理论研究为主。

1.1 成本控制研究历程及体系

国外的成本控制研究起步较早，1868年“皇家特许测量师协会”的成立，标志着项目成本控制初步形成一个独立体系[3]。20世纪90年代，现代的全生命周期项目成本管理理论和全面成本控制理论开始被广泛探讨，全面控制理论的核心是“三全”，即“全面、全员、全程”控制[4]。

进入21世纪后，质量成本的概念兴起，DOLACEK-ALDUK等对其形成、发展及应用价值进行了详细分析，并以项目的范围、特征、主要内容等为基础，建立了项目质量成本计算的方法，从而扩展了质量成本的应用范围[5]。

国内由于实施计划经济等原因，关于成本控制的研究起步较晚，具有代表性的是于富生教授在1998年将国外流行的作业成本法引入项目管理，由此掀起国内项目成本控制研究的新潮[6]；随后戚安邦教授对20世纪90年代引进的挣值理论进行了研究和改进，在《多要素项目集成管理方法研究》中明确指出了挣值的含义，并在之后的文章中探讨了挣值管理在成本控制中的应用以及集成管理[7]。21世纪，宁健武等分析了水利工程施工成本的组成，总结了我国水电工程项目成本管理各阶段中的一些问题，并提出了相应的改善措施[8-9]。

施工项目成本控制系统比较庞大，基本的理论主要有全过程理论、全生命周期理论、全面成本管理理论及集成管理理论，而成本控制方法则更加多样化[10]。

1.2 传统挣值法在水利工程中的应用

成本控制方法主要包括作业成本法、目标成本法、价值工程法及挣值法等。相对于其他方法来说，挣值法可以考虑工程实际完成情况对成本控制的影响。

“挣值”在工程中的含义，对于甲方来说，是已实现的工程投资额或者应付价款；对于乙方来说，是其应得的工程价款，是截至该时间点前已经挣取到的价值。传统的挣值法有3个基本参数，分别是计划工作量的预算成本(budgeted cost for work scheduled,BCWS)、已完成工作量的实际成本(actual cost for work performed,ACWP)和挣得值(已完成工作量的预算成本)(budgeted cost for work performed,BCWP)，相对应有3条曲线，在此基础上通过对比后，得到4个评价指标，从而得出项目实际执行情况[11]。但该方法仅适用于项目实施顺序或工期没有大幅变化的工程中，计算时需要明确的或者可度量的工程量和单位成本，而且在质量因素影响较复杂的工程情况下极易产生误差。

目前已有学者探讨了挣值法在水利工程施工中的可行性并将其运用到成本控制计算中，但尚未考虑引入质量因素,而水利工程施工期长、技术条件要求多，其施工质量对后期的运行影响巨大，将直接关系到后续的社会效益、经济效益的生成[12]。因此，将传统挣值法应用到水利工程中，可能无法满足其项目管理尤其是质量管理目标的需求，即无法实现三大目标的有效集成。

2 基于改进挣值法的项目成本控制

笔者在集成理念的基础上引进质量因素，旨在弥补其只能统筹成本和进度目标两个维度的缺陷，使水利工程能够在质量因素影响较复杂的情况下减少误差，提高最终成本控制的效率，同时又具有挣值法的特点与优势[13]。其引入的关键在于利用工作包权重对水利工程的质量目标进行量化，比较实际质量管控与目标之间的差距，从而可以计算质量系数。

2.1 基本过程

(1)构建项目控制行为系统。构建该系统的目的是确定最终实施成本控制的对象，包括对水利工程进行WBS分解、编制网络图、实施计划等;然后根据工期计划设置成本控制节点，设置的标准是该节点能完整地收集三大目标的控制信息，一般按“月”计，在工程量较大或费用较高的月度节点之间，需将某些重要部分的施工时间也设为控制点；最后确认这些点的三大目标计划，并就如何实现计划制定好控制程序和方案。

(2)量化项目质量执行结果。与成本和进度目标相比，量化项目的质量执行效果具有一定难度。因此，在统筹项目三大目标之前，需假设项目的质量目标可以被预先设置，其执行结果可量化并能按照一定的特性进行累计叠加，这是利用改进挣值法进行成本控制的理论基础。在对水利项目的控制行为系统构建完成后，需依据工程的施工顺序、工艺、验收要求等对项目的分部工程进行质量目标细分。确定主控部分质量目标后，计算工程的计划质量得分及各工作包的权重，以确定各节点的质量系数。

(3)处理项目实际运行数据。在项目运行的各节点收集相应数据，利用改进挣值法进行计算，最后绘制出相应的挣值曲线以反映目标的执行状况与偏差，根据曲线图确定是否需要调整项目偏差，如果需要，则进行溯回，寻找产生偏差的原因，并将责任落实到具体的人或部门，及时采取纠正措施，尽可能地降低成本损失。

2.2 主要判断指标

质量挣值法的主要指标是在传统挣值法的基础上进行一定改进，新增了质量系数指标，从而得出质量挣得值。其基本指标有：质量系数Qe为所完工工程的实际质量水平与计划工程质量水平的比值，笔者采用文献[14]的方法，根据各分部工程成本所占比重确定其各自权重，乘以质量评分值后累加得到实际综合评分值，以该值与计划质量分值之比表示质量系数；评分时将工程质量水平分为优良和合格两个程度，对应分值分别为90分和60分；质量挣得值(已完成工作量的预算质量成本)QBCWP为改进后挣值法的中间变量，且QBCWP=BCWP×Qe；质量偏差QV=QBCWP-BCWP；质量绩效指数QPI=QBCWP/BCWP；引进质量挣得值后，原挣得值更换成质量挣得值，则成本、进度判断指标的含义及计算公式变为：成本偏差CV′=QBCWP-ACWP；进度偏差SV′=QBCWP-BCWS。质量挣值法的各判断指标及含义如表1所示。

3 案例分析

3.1 项目概况

某水库整治提升工程总长8 326.7 m，主要由

表1 质量挣得值判断指标及含义

渠道拓宽、渠道疏竣、渠道整治、渠道衬砌、渠系建筑物整修及部分河道整治等工程组成，属V等工程，5级渠道建筑物。该工程的计划成本目标为20 461 788元,工程质量目标为合格,有效工期6个月，共计180天，施工准备和清场24天。

项目的工程合同款项包括建筑工程、机电设备及安装工程、金属结构设备及安装工程三大板块，下分渠道工程、渠系工程、交通桥工程、设备安装工程、其他工程5小类。其中建筑工程中的渠道工程占建筑工程总费用的84.2%，是整个项目成本控制的重点。

3.2 改进挣值法计算

以每月工程价款结算时间为准，将次日定为挣值计算的月度节点，共计6个节点。到月度节点未完成的工作量统一计入下一计算周期。则各月度节点的项目计划成本和实际成本如表2所示。

表2 项目成本表 元

进行改进挣值法计算时首先需计算质量系数，根据成本比得出渠道工程、渠系工程、交通桥工程、设备安装工程、其他工程5类工程所占权重分别为0.820，0.047，0.083，0.005，0.045。各类工程的成本及质量指标分布情况如表3所示。

表3 工程成本及质量指标计划控制要求

以开工第二个月的质量系数和质量挣值计算为例，根据施工计划和结算费用统计得出，截至计算节点，涉及工程包括渠道工程、渠系工程、交通桥工程，其计划工程量的预算成本值分别为2 185 323元，160 115元，262 346元，BCWS值共计为2 607 784元；BCWP值共计为2 422 771元；ACWP值共计为2 328 698元。按优良为90分、合格为60分计，计算时以百分为单位，先叠加得到单个分部工程的质量评分，再根据其BCWS所占比重，加权得到该月计划质量评分值为5.4，3个分部工程的计划质量评分值分别为5.7，5.4，3.3，则当月的实际综合分值为5.5，3个分部工程的实际评分值分别为5.7，5.7，3.3，可得当月的Qe=5.5/5.4=1.02。同理可得其他控制月的质量系数及剩余参数指标，6个节点的质量系数分别为1.05，1.02，0.88，1.02，1.00，0.91。

3.3 成本控制的效果对比

为使改进后的挣值法便于统计分析，将各参数指标计算式进行减数和被减数的交换，因此当结果为正数时表示实际成本增加，结果为负数时表示实际成本降低，传统挣值法计算亦同理。传统挣值法和改进后挣值法的参数计算结果，如图1和图2所示。

图1 传统挣值法评价指标曲线

图2 改进挣值法评价指标曲线

图1中第3个控制月内(图中的节点4)存在一定的成本超支，但管理人员并未意识到问题产生的根源，单纯采用缩小进度偏差的紧急应对措施，致使第4个控制月的成本偏差持续变大。

图2中相应的控制月内，工程的三大目标偏差值均有大幅上升，其中质量偏差值的上升幅度要高于成本和进度，从原有的负值上升到575 597元，在质量影响下的实际进度和实际成本也有所上升，说明在这个控制月度内，质量目标与进度目标存在较大问题，需对成本比重较大的渠道工程和工程实际得分低于计划得分的渠系工程进行原因分析，作为下月的努力方向。

从两种方法的计算结果看，原有的成本控制方法得出的效益要高于运用改进挣值法所得的效益，对于企业的长远竞争和反馈提高是不利的，后者得到的效益值更接近于每月的工程结算款。

4 对策及建议

目前国内有不少工程存在笼统约定工程项目质量的问题，无法做到合理统筹成本、工期、质量三大目标，需要在成本控制的各个阶段发挥组织的能动性，培养组织成员对于质量成本的重视程度，具体需做到以下几个方面：

(1)建立责任成本制。伴随现代成本管理思想的发展，责任成本制度已被越来越多的管理者所采用，将工期、成本、责任三者有机结合是管理者在制定项目运转制度时所需要考虑的，并尽可能将员工的工资收入与工作成果挂钩，按照当月员工的质量责任落实程度及任务完成情况进行奖罚。

(2)构建施工质量保证体系制度。除了贯彻执行相应的国家安全生产标准外，企业可以构建一个符合自身水利项目特点的施工质量保证体系，强调各级责任人员应具有强烈的责任意识，并严格按照工作内容进行质量监控；同时鼓励集思广益，发挥员工的创造性，对于能够提出革新方法以更好地统筹工期、成本与质量目标的施工人员给予一定奖励。

(3)培养全员经济成本意识。对于一个水利项目，不能只发动财务人员注意成本，应同时对基层人员进行经济意识的培养。从战略、战术和操作层面均建立起相应的成本控制组织体系，对各部门和各级别的人员分别进行成本控制理念的传导。此外，在库存方面，需合理确定每次材料的采购量，选用经济合格的建材；在材料保管时，有效安排使用计划，降低库存费用；在材料使用时，应做到限额使用，合理配置，减少返工次数和不必要的材料消耗，提高周转材料的重复使用率。

(4)加强项目部的能动性。企业要获得更高的利润，应适当加强项目部的能动性，尽可能让项目部的成员参与到成本控制计划的制定中来，实现一定的复合性。

5 结论

笔者在国内外已有理论的基础上，基于集成理念，通过引进质量要素对传统挣值法作出改进，以求克服现有挣值法的部分不足，并就一水库工程进行了例证分析，验证了基于质量目标的改进挣值法在水利工程应用中的优越性。

随着研究的不断深入，质量挣值法的理论已日趋成熟，但在上述基础上是否可以引进更多的项目评价标准，如项目的环保、安全、风险、资源等，以进行更全面的、集成因素更多的成本控制，有待于进一步研究，也是项目成本控制研究未来可能的发展趋势。

[1] KEEFER D L，VERDINI W A. Better estimation of PERT activity time parameters[J].Management Science，1993，39(9)：1086-1091.

[2] 美国项目管理协会.项目管理知识体系指南[M].许江林，译.北京：电子工业出版社，2013：56-58.

[3] 肖瑛.基于作业成本法的建筑施工项目成本控制研究[D].武汉：华中科技大学，2013.

[4] FLEMING Q W. Quentin cost/schedule control systems criteria: the management guide/SCSC [M]. Chicago: Probes Publishing Company, 1992:32-35.

[5] DOLACEK-ALDUK Z,RADUJKOVIC M,MIKULIC D. Quality cost management model for construction projects[J].Gradevinar, 2009，61(2)：147-156.

[6] 于富生.引入作业观念改变成本计算方法[J].会计研究，1998，1(4)：29-33.

[7] 戚安邦.多要素项目集成管理方法研究[J].南开管理评论，2002，5(6)：70-75.

[8] 宁健武，张雪平，张阳.关于水电工程项目成本管理的思考[J].中国农村水利水电，2004(2)：87-89.

[9] 徐晶.水利施工企业工程成本核算与管理的探讨[J].科技与企业，2013(19)：33-34.

[10] 任国强，黄建瓯.建设项目成本管理理论研究综述[J].西安建筑科技大学学报，2008，27(3)：64-69.

[11] 唐佳炜，张连营.结合最后计划者系统与挣值法的项目绩效控制[J].武汉理工大学学报(信息与管理工程版)，2015，37(1)：126-130.

[12] 李琳.水利水电工程中土建施工的质量控制[J].河南水利与南水北调,2017，1(3)：54-55.

[13] 高贺，柴士超.基于模糊数学理论的工程成本:工期研究[J].武汉理工大学学报(信息与管理工程版)，2015，37(6)：786-794.

[14] 傅鸿源，黄创斌，赵浪.基于工程质量评价的质量挣值法[J].重庆大学学报，2007，30(3)：141-144.

WaterConservancyProjectCostControlResearchBasedonImprovedEarnedValueMethod

TANGShuying

Firstly,based on water conservancy cost control related theory, shortcomings of earned value method is discussed,with the integrated management thinking and water conservancy project construction characteristics, this paper discussed the principle of quality earned value method, then used this method to calculate the construction cost of one project and compared with the traditional earned value method’s effect，so as to verify the feasibility of the improved method on water conservancy. Finally,it puts forward some suggestions from establish responsibility cost system ,construct construction quality assurance system of water conservancy project, cultivate the awareness of economic cost of all staff and strengthen the initiative of project department.

project;cost control; improved earned value method;quality; water conservancy

2095-3852(2017)06-0750-04

A

2017-06-26.

唐树英(1993-)，女，浙江富阳人，河海大学商学院硕士研究生，主要研究方向为项目管理.

TV51

10.3963/j.issn.2095-3852.2017.06.020

TANGShuying:Postgraduate; School of Business, Hohai University, Nanjing 211100, China.