浅析医院医疗支出业务的内部控制管理

罗晓英 ，陈颖

1.北京市延庆区医院（北京大学第三医院延庆医院），北京 102100；2.北京大学人民医院，北京 100044

浅析医院医疗支出业务的内部控制管理

罗晓英1，陈颖2

1.北京市延庆区医院（北京大学第三医院延庆医院），北京 102100；2.北京大学人民医院，北京 100044

该文运用流程图法，分析医院在医疗支出过程中存在的问题及解决的方法。探讨医院支出控制过程中可能会存在审核不严格，不按标准报销，制单不规范等问题，通过制度规范、流程图梳理和岗位职责明确可以发现问题，规避风险。

医疗支出；流程图法；制度；岗位职责；医院内部控制管理

医院内部控制管理是对医院内部经济业务的规范化、流程化、标准化等管理，有利于医院实现精细化管理的目标，节约医院各科室工作时间，实现医院战略规划。医院内部控制管理在业务层面包括：预算业务控制管理、收支业务控制管理、政府采购业务控制管理、资产控制管理、建设项目控制管理、合同控制管理等6个方面的内容。其中收支业务控制管理中包括收入控制管理、医疗支出控制管理和项目资金支出控制管理等。《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），提出了“全面推进内部控制体系的建立和实施工作，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程，逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行。”《行政事业单位内部控制规范 （试行）》（财会[2012]21号）指出“单位应当建立健全支出内部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。”

1 医疗支出控制管理的相关概念

医院支出控制管理属于内部控制管理的重要部分[1]，医院支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。医院的支出应当按照权责发生制和配比的原则，在确认有关收入的会计期间予以确认，并与医院收入配比结转。医院支出涉及到支出预算审批、支出经济业务发生、支出报销申请、相关部门审核和审批、财务部门报销和制单等过程。

按照支出功能分类主要分为医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其它支出等5大类。医院的财政项目补助支出和科教项目补助支出是指医院有经费来源的项目支出，其中财政项目补助支出是指医院利用财政专项补助收入形成的支出；科教项目支出是指医院利用科研和教学项目收入开展活动形成的支出。

按支出的性质分类：医疗业务支出分为人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用；管理费用按费用性质分为人员经费、固定资产折旧、无形资产摊销和其他费用。其中人员经费和其他费用又可以参照政府收支分类科目进行再分类。人员经费包括基本工资、绩效工资（津贴补贴、奖金）、社会保障费、住房公积金等。其他费用包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。

2 医院医疗支出中存在的问题

医院在医疗支出业务中可能会存在缺乏费用报销相关管理制度或相关制度政策不合理，不适用本单位实际情况，没有及时更新，这一问题的存在可能会导致医疗支出报销工作缺乏制度指引或制度指导性不强；医院在内部控制管理中缺乏对医院医疗支出流程梳理与再造，可能导致医院各科室时间成本的增加，或增加医院经营风险；缺乏对医疗支出经济业务的真实合理性进行有效审核，可能导致不必要的费用支出，增加医院运营成本；财务人员核算医院医疗支出的账务处理不符合相关会计制度和财务制度要求，可能导致财务决算和分析错误，从而为医院经济运营提供错误决策依据影响医院管理。为规避此类风险，医院需要在关于医疗支出的内部控制管理中加强关键岗位的设置，关键岗位的职责划分，医疗支出流程图的梳理和医疗支出制度的完善等。

3 医疗支出控制管理中的关键岗位设置及职责

医院医疗支出控制管理中的关键岗位包括：院办公会，院长、主管院长、财务科负责人、财务科审核岗、财务科核算岗位、财务科出纳岗位、归口管理科室负责人、归口管理科室经办人、经济业务发生科室负责人、经济业务发生科室当事人等岗位。

院办公会职责：负责审批医院重大经济业务活动的医疗支出和超出预算所有经济活动的医疗支出；院长职责：负责审核和批准医院预算内的特大经济业务的医疗支出；主管院长职责：负责审核和批准医院预算内的正常经济业务的医疗支出。

财务科负责人：负责组织编写、组织审核该单位的各项医疗支出管理制度、管理办法，负责审核该单位经济业务活动的预算执行情况及财务报告情况并将支出情况汇总报告给医院主管院长。监督本科室审核、出纳、核算等岗位对于经济业务活动医疗支出处理情况；财务审核岗：负责审核单位每笔医疗支出业务的范围、支出定额和支出标准。审核经济业务资料的合理性，审核支出原始凭证的真实性、合法性、合理性；财务核算岗：负责本单位每笔经济业务的医疗支出的记账工作，财务报表的编制工作，医疗支出情况编制工作；财务出纳岗位职责：负责该单位医疗支出账户的正常使用和报销，对医院每笔经济业务医疗支出报销单据的审核，医疗支出资金的正确使用等。

归口管理科室负责人职责：负责审核经济业务的医疗支出合理性、合规性和合法性等；归口管理科室经办人职责：负责审核经济业务的报销单据的完整性及真实性。

经济业务发生科室负责人：负责审核经济业务的医疗支出合理性、合规性和合法性等，批准经济业务是否属于报销范围。经济业务发生科室当事人：负责经济业务的真实性。

4 医疗支出控制管理流程

医疗支出流程，主要由临床科室、职能科室，财务科、院最终由院领导决定，具体见图1。

图1 医疗财务支出流程图

5 医疗支出控制管理中应注意的问题

5.1 完善医疗支出管理制度

医院在发展过程中会形成一套自身的支出报销流程，但有时会没有相关文字规定或者是没有及时更新，导致医院报销工作缺乏制度指引或指引性不强，这样会使医院的医疗支出报销工作繁琐从而加大医院时间成本，或使流程过于简化导致不必要的费用支出，增加医院运营成本。因此，医院在进行医疗支出控制管理过程中需要完善医院制度[2]，规范医疗支出报销流程，规范医疗支出报销程序，从而为医院节约成本。

5.2 梳理医疗支出报销流程

医院的医疗支出存在很多问题[3]，因此医院的经济业务医疗支出应该有一套完善的报销流程，包括支出业务发生、支出业务申请（事前借款和事后报销）、支出业务审核、支出业务审批、支出报销和记账等关键环节。通过对医院报销过程进行流程梳理，发现流程中存在的关键点和风险点，对完善医院医疗支出制度提供依据。

5.3 强化医疗支出控制管理中关键岗位的职责

医院在长期的经营发展过程中会存在各科室职责不明确，各岗位职责不明确等现象。为确保医院每笔医疗支出能够真实合理并且最终正确核算，为医院的经济运营提供决策依据。医院应将医疗支出控制中的院办公会，院长、主管院长、财务科负责人、财务科审核岗、财务科核算岗位、财务科出纳岗位、归口管理科室负责人、归口管理科室经办人、经济业务发生科室负责人、经济业务发生科室当事人等关键岗位职责划分清楚。尤其医疗支出报销过程中的出纳岗位需要审核医院报销单据的完整性、正确性，需要了解医院各科室的经济业务活动的性质及合理性，并且要保证医院账户和货币资金的安全和正确使用。

[1]邓丽.医院采购支出及付款的内部控制探讨[J].会计师,2017,24（6）:46-47.

[2]张瑞华.加强精细化管理健全公立医院财务支出内控[J].财会研究,2016,12(3):57-59.

[3]王国华.医院财务支出存在的问题与对策[J].赤峰学院学报：自然科学版，2016,24(2):179-180.

Research on the Internal Control Management of Hospital Medical Expenditure Business

LUO Xiao-ying1,CHEN Ying2
1.Yanqing District Hospital(Yanqing Hospital of the Third Hospital of Peking University),Beijing,102100 China;2.Peking University People’s Hospital,Beijing,100044 China

By using the flow chart,this paper analyzes the problems and solutions of hospitals in the process of medical expenditure.Lax auditing,not reimbursing by standard,disordered system may exist in hospital medical expenditure business.But risks can be avoided through the system of norms,flow chart and clear identification of job responsibilities.

Medical expenditure;Flow chart;System;Job responsibilities;Hospital internd control management

R197.322

A

1672-5654（2017）10（b）-0104-03

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.29.104

罗晓英（1987-），女，河北石家庄人，硕士，助理会计师，主要从事医院财务管理工作。

陈颖（1976-），女，四川乐山人，博士，高级会计师，主要从事医院财务管理，E-mail:chenxuanying2004@126.com。

2017-07-21）