审计费用影响因素文献综述

柯慧慧

（江西财经大学，南昌104210）

审计费用影响因素文献综述

柯慧慧

（江西财经大学，南昌104210）

国内外学者从不同的角度对审计费用做了大量的实证研究，笔者对审计收费影响因素领域中已有的文献进行一个系统的梳理，以便对现有的研究成果有一个更深入的了解，以期对该领域未来的学术研究和实务应用提供一定的参考和借鉴。

审计费用；影响因素；实证研究

随着经济的不断发展，审计市场竞争的日益激烈，审计费用作为衡量审计服务质量的因素之一，引起了国内外广大学者的关注以及广泛的研究，并涌现出大量优秀成果。笔者对这些优秀的研究成果进行了梳理，审计费用受众多因素的影响，但大体上来说主要与被审计单位和会计师事务所特征相关。因此接下来将从被审计单位特征、会计师事务所特征和其他影响因素三个方面阐述对审计费用的影响。

一、被审计单位特征

（一）被审计单位的整体特征

Simunic（1980）最早考察了可能影响审计费用的十大因素，发现资产规模是决定审计费用最关键的因素。Francis（1984）用修正Simunic模型考察了澳大利亚审计市场，也发现被审计单位的资产规模和审计费用显著相关。刘斌等（2003）利用Simunic修正模型，对我国2001年沪深两市A股590家上市公司进行实证研究，发现企业总资产是影响审计费用的主要因素。Simunic（1980）对美国审计市场的研究显示，子公司的数量对审计费用具有显著影响。Francis（1984）的研究表明被审计单位业务复杂程度（控股子公司数量）与审计费用显著相关。但Firth（1985）的研究结果却显示审计费用与子公司数量并不显著相关。

（二）被审计单位管理层特征及内部控制质量

牟韶红（2014）以2009-2012年沪深两市非金融类A股上市公司为研究样本，发现高管权力过强会在一定情况下影响公司经营与财务风险，并反映在审计师的工作量和风险溢价水平上，即高管权力与审计费用正相关。蔡春（2015）以2004-2012年我国A股上市公司为研究样本,发现高管具有审计背景的公司有从应计盈余管理转向实施真实盈余管理的倾向,事务所可能采取的策略是增加额外的审计收费以弥补过高的审计风险,但“校友效应”却使事务所显著减少该类公司的审计收费。何威风（2015）通过对2007-2012年间沪深两市的上市公司进行实证检验，发现在国有控股上市公司、产品市场竞争低以及企业风险低的上市公司中，管理者能力越强的公司可以更有优势地与审计师博弈审计收费，因而会支付较低的审计费用，但非国有控股上市公司、产品市场竞争激烈以及企业风险高的上市公司却没有发现这一关系。张旺峰（2011）以我国2008-2009年沪深两市1295家上市公司作为研究样本，发现我国注册会计师的审计收费与企业的内部控制质量之间存在着不显著的负相关性。盖地（2013）利用我国A股上市公司2009年和2010年的数据研究结果也显示上市公司存在内部控制缺陷会导致审计收费增加。

二、会计师事务所的相关特征

Francis（1984）用修正过的Simunic模型考察澳大利亚审计市场，发现事务所规模和审计费用呈显著正相关关系。Johnson.et al（1995）在Firth的基础上研究新西兰审计市场，发现规模最大的五个事务所较其他事务所多收取24.1%的审计费用，即事务所的规模越大审计费用越高。伍利娜（2012）发现小规模事务所执行的集团统一审计不但不能降低审计收费，反而会增加审计收费，小规模事务所在企业集团可能通过支付更多审计费用以及提供更多审计业务的审计意见购买方式下，其独立性严重受损；而大所进行统一审计可能因“知识溢出”效应而节省审计成本，降低审计收费。Kenneth（2016）发现小型的会计师事务所可以形成一个协会、网络或者联盟，研究显示“协会”成员的客户比非“协会”成员的客户支付更高的审计费用，即“协会”会共享资源渠道使得小型事务所能够提供更高质量的审计；并且还发现“协会”成员提供的审计质量与四大事务所相似，但“协会”成员客户支付的审计溢价低于四大事务所的客户。

三、其他影响因素

邢立全、陈汉文（2013）以我国2007-2011年6709个上市公司为样本，发现上市公司的竞争地位以及面临的产品市场竞争对审计收费具有显著的负向影响。Wang（2015）对2000-2009年期间对制造业进行行业层面分析也证明审计师对竞争更激烈的行业的公司收取更多的费用。Kris.et al(2015)发现女性审计合伙人存在审计费用溢价的现象。从需求的角度来看，女性审计师要求更高的审计质量；从审计供求的角度来看，女性审计合伙人会认为风险较高或需要投入更多的审计工作。Matthew& Elaine（2014）以2008和2009年作为衰退期，将2006和2007作为非衰退期的对比，对上市公司的研究发现经济衰退会给公司带来财务压力，导致削减成本，包括降低审计费用，监管机构表示在经济衰退期审计费用的降低可能会导师审计工作量的减少。同时，在审计委员会比CFO更强大时通常会降低在经济衰退时期审计费用的减少；然而在CFO比审计委员会更强大时通常会加剧在经济衰退时期审计费用的减少。

国内外已有大量的文献研究了审计费用的影响因素，理论上已属于比较成熟的领域，但结合我国具体的审计市场来看，审计收费仍然存在不太合理的地方，因此理论上的成熟应当对实务应用进行提升，如何根据已有的研究成果，结合审计市场的情况，为审计定价提供有用的决策信息显得尤为重要。

[1] 刘 斌，叶建中，廖莹毅.我国上市公司审计收费影响因素的实证研究[J].审计研究，2003(1)：44-47.

[2]牟韶红，李启航，于林平.内部控制、高管权力与审计费用[J].审计与经济研究，2014(4)：40-49.

[3]蔡 春，谢柳芳，马克哪呐.高管审计背景、盈余管理与异常审计收费[J].会计研究，2015(3)：72-78.

[4]何威风，刘 巍.企业管理者能力与审计收费[J].会计研究，2015(1)：82-89.

[5] 张旺峰，张兆国，杨清香.内部控制与审计定价研究[J].审计研究，2011(5)：65-72.

[6]盖 地，盛常艳.内部控制缺陷及其修正对审计收费的影响[J].审计与经济研究，2013(3)：21-27.

[7]伍利娜，王春飞，陆正飞.企业集团统一审计能降低审计收费吗[J].审计研究，2012(1)：69-77.

[8]邢立全，陈汉文.产品市场竞争、竞争地位与审计收费[J].审计研究，2013(3)：50-58.

[9] Simunic,D.A.The Pricing of Audit Services:Theory and Evidence[J].Journal of Accounting Research,1980,18(1): 161-190.

[10]Francis,J.The effect of audit firm size on audit price:A study of the Australian Market[J].Journal of Accounting and Economics,1984,6(2):133-151.

[11]Johnson,E.N.,K.B.Walker.and E.Westergaard.Supplier Concentration and Pricing of Audit Services in New Zealand[J].Auditing:A Journal ofPractice&Theory,1995, 14(2):74-89.

[12]Kenneth,L.B.,L.M.Cunningham.and A.M.Linda.Small Audit Firm Membership in Associations,Networks,and Alliances:Implications for Audit Quality and Audit Fees [J].The Accounting Review,2016,91(3):767-792.

[13]Wang,Yuequan and A.C.W.Chui.Product Market Competition and Audit Fees[J].Auditing:A Journal of Practice&Theory,2015,34(4):139-156.

[14]Matthew,J.B.,and G.M.Elaine.Who’s Really in Charge? Audit Committee versusCFO Power and Audit Fees[J]. The Accounting Review,2014,89(6):2057-2085.

[15]Kris,H.,D.Breesch.and J.Branson.The Female Audit Fee Premium[J].Auditing:A Journal of Practice&Theory, 2015,34(4):171-195.

［责任编辑：王 鑫］

F239.4

A

1005-913X（2017）07-0080-02

2017-05-25

柯慧慧(1995-)，女，江西九江人，硕士，研究方向：资本市场审计与会计。