目标责任预算在绩效考核管理中的运用分析

刘建春

（福建联美建设集团有限公司，福建厦门361000）

目标责任预算在绩效考核管理中的运用分析

刘建春

（福建联美建设集团有限公司，福建厦门361000）

本案例以建工房地产公司为例，根据零基预算的原理制定目标责任预算指标，运用责任会计对责任中心进行评分的办法进行绩效考评，以达到绩效考核的目的，实现了目标预算、责任会计、业绩评价三个管理会计的统一结合运用。通过充分运用的预算管理和绩效考核的高度融合，把责任目标预算作为各项目公司责任考核的依据，经过分解落实的目标责任预算能与各项目公司的责任人的绩效考核结合起来，成为奖勤罚懒、评估优劣的准绳，为公司提供经营考核的依据和考核效果，较好地实现了经营目标。

目标责任预算；绩效考核；运用分析

一、总体设计

（一）目标责任制预算在绩效考核管理中运用的目标

通过把不同的目标责任中心的绩效考核有机相结合起来，强化经营责任，健全和完善有效的激励和约束机制，有效地实现了公司绩效考核的目的。形成下级保证上级目标实现，上级又为下级实现目标创造良好条件的风气，充分调动所属单位的积极性和创造性，提高公司经济效益，推进项目公司和谐发展，以实现公司总体目标。

（二）目标责任制预算在绩效考核管理中运用的总体思路

公司按照“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进目标责任，以目标责任实现绩效考核”，实现业务与财务的高度融合，最终实现公司整体目标，达到员工绩效考核目的。

通过制定房地产板块和施工板块的经营目标责任预算，确定责任指标，合理设计绩效考核分值和考核内容，形成公司统一的绩效考核体系。通过统一考核，实现公司绩效考核的统一性，整体性和实效性，实现了权、责、利相结合，目标一致的目的。

（三）目标责任制预算在绩效考核管理中运用的内容

1.制定目标责任考核管理办法。通过制定权属房地产公司经营目标责任书考核管理办法和施工项目管理考核办法，设定考核指标和分值，各项目公司和施工项目按照分值逐项进行考核评分。房地产板块的责任指标分为关键节点指标、销售指标、管理费用指标和质量安全指标。施工板块的责任指标分为施工产值、施工收入、项目质量管理、分包及劳务管理和利润、管理费用等指标。

目标责任指标的制定根据项目的实际情况合理安排，如货款回笼指标、关键节点、项目质量管理等，财务指标和非财务指标的结合。责任绩效的考核标准具有激励作用，制定的标准要合理。

2.下达年度目标责任预算。按照可控性为依据，来制定和下达各单位的年度目标责任预算，房地产板块和施工板块互相结合下达年度财务预算指标以及权属房地产公司经营目标书和施工项目经营目标责任书的专门业务预算指标。

3.目标责任制绩效考核评分。进行半年度和年度绩效考核评分，根据目标责任预算的要求和完成情况，由所属单位上报各项指标实际完成情况。房地产事业部和工程部根据上报的内容进行核实，汇总指标进行评分。财务部、审计室、人力部等部门对评分情况进行复核后提交考核组讨论通过，最后通过领导班子会议决定最终考核结果。

（四）目标责任制预算在绩效考核管理中运用的创新

通过目标责任制预算的考核，实现了财务预算、专门预算、业务预算的融合，实现了绩效考核管理的统一、系统化。运用了比较简便的指标评分制办法，达到比较理想的绩效考核结果。实现不同业务板块考核的融合，达到了整体考核目标。

二、应用过程

（一）公司的组织架构基本情况及绩效考核管理运作方式

公司是在董事会领导下的经营领导班子进行经营管理，下设综合办、房地产事业部、工程部、财务经营部、成本控制部、市场拓展部、人力部、安监室、审计室、纪检监察室、党工部等部室，下属单位分权属子公司、分公司和项目部。

目标责任制预算考核由人力部牵头，房地产事业部、工程部和财务部下达年度目标责任预算指标，公司总部相关部室组成考核小组进行考核，考核结果报领导班子会讨论通过。

第一，企业可建立互联网监督网。财务共享中心的应用，为企业减少分公司的财务部门带来了可能，但是技术是刻板的、不灵活的，因为优质的系统也无法提供自己独立的观点，无法建立人际关系，无法提供激励、识别问题和随机应变等。这些问题就需要企业管理者为共享中心的财务人员提供互联网监督的工作环境，以便保持财务人员对于各分部税收风险的敏感性，使财务人员实时跟进，对于个别问题及时和税务人员进行沟通。

（二）目标责任制预算在绩效考核管理中运用的内部基本要求

要达到高效的考核效果，需要公司总部所有部门和所属单位互相协调，实行数据快速共享，提供可靠的数据资源，就需要相关部门做好数据的收据和准备。利用集团公司ERP管理软件缩短数据收据时间，并对数据进行验证和复核。充分采用电算化会计核算系统，将目标责任核算和财务成果核算结合起来，纳入统一的核算体系，以减轻责任核算的工作量。

要制定合理的目标责任预算指标，目标指标太高，会挫伤有关责任中心工作的积极性；目标指标太低，不利于提高企业的经理效益，要使各责任中心都感到目标是合理的，经过努力可以实现，达到目标后得到的奖励和报酬与所付出的劳动相比是值得的，这样就可以不断激励各责任中心为实现其责任预算而努力工作。

（三）目标责任制预算在绩效考核管理运用中的流程和模式

从目标责任制预算的下达，到绩效考核结果的运用，主要是从下而上的数据上报和自上而下的数据下达，经过多轮数据核对与确认。主要流程是每年12月31日之前，各单位组织编制下一年度目标计划，并提交公司房地产事业部、工程部和财务经营部→集团公司房地产事业部、工程部和财务经营部组织相关部门审核完善→提交各单位的年度经营目标责任书给集团公司领导班子会，进行审批→下发各单位的年度经营目标责任→公司领导和相关部门半年、年终对各项目进行绩效考核→考核结果送交人力资源部，作为绩效薪酬计算系数。

（四）目标责任制预算在绩效考核管理运用过程中遇到的主要问题和解决方法

目标责任制预算在绩效考核管理运用中主要存在的问题：一是指标分值确定的不合理带来的考核偏差；二是由于公司主要业务受外部环境的影响较大，指标受外部环境的变化波动较大，要准确下达目标责任预算存在困难。

针对房地产、施工项目受外部条件的影响比较大，因此公司采取了有力措施，加以修正，主要解决方法是：首先，加强事前调研，反复、互动，提高指标分值设计的合理性；其次，根据不同的年度外部环境的实际情况，修订各项指标的分值比例；再次，合理制定考核偏差的例外管理情况的补救措施。重点分析和报告对各单位有重大影响的实现或重大的差异，这样，能够集中精力和节省时间解决重大的问题，达到事半功倍的效果。而且通过实际数与预算数的对比，找出差异，分析原因，控制和调节各单位的经营活动，以保证企业预定目标的实现。

三、取得成效

通过目标责任制预算在绩效考核管理中的运用，提高了公司绩效考核的力度，有利于生产经营管理。从考核情况看，拉开了绩效考核档次，实现了干得好收入高，干得不好收入低，避免了吃大锅饭的现象。通过目标责任制预算在绩效考核管理中的运用，公司实现了不同业务板块在目标责任预算的融合统一，提供了可靠的绩效考核机制，保证了年度目标责任的有力推进，提供了公司经营发展的动力原，达到集团发展的战略目标，使集团公司的绩效管理水平得到很好落实。通过目标责任经济指标与经济利益紧密挂钩，有效地调动全体职工的积极性，从而形成从上到下的群策群力，为实现公司目标而共同努力的风气。

四、经验总结

（一）应用的优缺点

优点：一是便于所属各单位目标责任的落实，有利于实现公司整体战略目标；二是实行百分制计算考核，简便易算，形成了指标考核通过统一的评分法取得；三是实现了责、权、利相结合，达到了激励的目的。

缺点：一是各指标权重的分配比较困难。不同的分配方式将可能会导致不同的评价结果，而权重的制定并没有一个客观标准，这就不可避免地使得权重的分配具有主观性。二是相关指标随着外部环境的变化比较大，需要不断修订，带来前后年度分值的变化。三是各项目公司最强的动机是制定一个易于完成的预算指标，不能站在长远看待问题，存在以低报指标考核值，以达到最大考核分数。4.目标责任指标是绝对指标，不具有比较不同规模公司业绩的能力。

（二）对方法应用的几点思考和建议

1.绩效考核是公司为了衡量既定目标的实现程度，以及公司各部门、个人对目标实现的贡献程度的一个评判过程。绩效考核是一个复杂的体系，包括考核主体、考核客体、考核目标、考核指标、考核标准、考核办法以及考核结果报告等。因此，要各部门配合，上下联动，才能做好绩效考核，达到考核目的。实行绩效基本管理，避免考核结果偏差过大带来的极端结果。

2.在下达目标责任预算时，要避免责任单位尽量把目标责任指标压低，不利于平衡。绩效考核是通过预算标准来实现的，如何确定预算标准，是绩效考核结果合理性的关键。

3.加强例外管理情况的制定和细分，严格责任，提高考核结果的补救措施。通过制定预算调整机制，强调预算调整的刚性原则。预算的调整应当由项目公司逐级向公司提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算指标的调整幅度，并由公司领导班子会研究决定。预算的调整事项，一般应遵循以下要求：一是预算的调整事项不能偏离公司发展战略；二是预算调整方案应当在经济上能够实现最优化。三是预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。

[1]胡元林，杨锡春.管理会计[M].上海：立信会计出版社，2016．

[2]闫华红.财务成本管理[M].北京：经济科学出版社，2016.

［责任编辑：王 鑫］

F270.7

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1005-913X（2017）08-0136-02

2017-06-06

刘建春(1972-)，男，福建大田人，高级会计师，研究方向：企业内部审计。