我国企业建立责任会计制度的问题与对策

韩雪

（黑龙江大学经济与工商管理学院，哈尔滨150080）

我国企业建立责任会计制度的问题与对策

韩雪

（黑龙江大学经济与工商管理学院，哈尔滨150080）

现代企业为了满足分权管理的需要，实施责任会计制度，但是责任会计在我国现代企业中的发展并不完善。本文阐述了现代企业管理中责任会计的制度功能，分析了我国企业实施责任会计制度的局限性，并针对这些局限性提出对策。

现代企业；责任会计；企业管理

2014年初，为深入推进“会计强国战略”，全面提升会计工作总体水平，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财办会〔2014〕5号），要求全面推进管理会计体系建设，科学谋划管理会计发展战略，合理构建政府、社会、单位协同机制，为经济社会健康发展提供制度保障。2016年12月，财政部为推进管理会计体系建设，增强价值创造力，提升单位管理会计工作水平，实现可持续发展，发布了关于22项《管理会计应用指引》征求意见稿（财办会[2016]47号）。这对于中国1500多万会计从业人员而言，将迎来“革命性”[斯坦福大学会计学教授威廉·H·比弗（William Henry Beaver）提出财务呈报正处在从经济收益计量观向信息观转变的过程中，并且将这一过程称为“会计革命”。]变化。责任会计是管理会计的核心内容，从理论研究和实际工作的角度，积极探讨我国企业建立责任会计制度的问题与对策具有重要的理论价值和现实意义。

一、责任会计的制度功能

诺斯认为：“人类制度的目的是要建立社会秩序（1991）。”[1]制度的建立和完善会使人们交换行为的不确定性不断降低，同时，社会秩序的规范也使人们经济行为的绩效性得以激励。因此，无论宏观视角的制度确立，还是微观主体内部制度的建立和完善，都应该满足这两个方面的目标要求。降低不确定性，增加稳定性，有利于制度的持续而有效地发挥约束作用；对于人们经济行为绩效性的激励依赖于社会秩序的规范，否则，激励只总结了“过去”，但达不到面对“未来”应产生的预期效果。所以，我们认为，在现代企业管理中，分权管理需要建立一系列关于明确责任，授予权力，评价业绩和激励责任的秩序和标准体系，即建立责任会计制度。责任会计的制度功能主要有。

（一）有效地约束人们的机会主义行为

责任会计把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、考核与业绩评价紧密联系起来，形成一个完整的会计信息系统，由特定的管理者对“责任中心”的经济活动承担责任，管理者的行为会直接影响责任中心的绩效。但是，当需要管理者个人承担风险时，则会出现道德问题，导致各个责任中心的成本收益计算过程伴随着隐瞒和欺诈，以便于管理者逃避责任。“产生这种道德风险的根源就是个体之间信息的不对称性。”[1]由于信息的不对称性，个人行为不能被充分观察到，也不能受到约束。所以，需要一种能有效约束人们反道德和机会主义行为的制度，对以上现象形成约束，从而使人们的行为面临更少的不确定性和风险，并使预期的稳定性和行为的可辨别性得到改善。[1]现代企业实施责任会计制度，从外部来看，其制度的规范性对人们的行为起到约束作用；从内部来看，其科学合理的考评体系与薪酬激励模式能够充分调动管理者的积极性，极大地减少其机会主义行为。

（二）确保组织总体目标实现

责任会计是管理会计的一个子系统，按照责权利相结合的原则，将企业划分为不同形式的责任中心，将企业总体目标分解落实到各责任中心，由各责任中心负责人承担一定的经济责任，享有相应的管理权限，对责任人的经济责任履行情况进行考核并据以实施奖惩。责任中心通过对信息进行积累、加工和反馈，形成了企业内部控制体系。因此，因此，有效的责任会计体系可以通过提供真实的信息记录，充分发挥控制功能，从而促进组织总体目标的实现，其实质就是为加强企业内部管理、确保组织总目标实现而实施的一种内部控制制度。

（三）有利于增强企业核心竞争力

规范化的管理方式有助于增强企业核心竞争力。目前，我国企业普遍存在分工不清、责权不明导致的管理工作混乱问题，不利于企业规范化管理。责任会计根据企业组织机构的设置和分权状况设置责任中心，按照各责任中心有权控制的经济指标确定责任目标，要求建立责任会计核算体系，对责任目标进行控制，对责任中心业绩进行考核，根据经营业绩进行赏罚，强调体现人的价值，真正做到责、权、利的结合，推动企业管理活动井然有序地进行，从而促进组织目标的实现。因此，责任会计制度的实施能够有效控制企业的经营管理活动，促使企业管理规范化，增强企业核心竞争力。

二、我国企业实施责任会计制度的局限性

（一）责任会计理论与方法存在应用障碍

责任会计产生于20世纪50年代的美国，是基于“分权”管理的客观需要，以行为科学理论为指导，为加强对企业经营的全面管理控制控而产生的，将经济责任制与会计体系相结合的一种企业内部管理控制制度。20世纪70年代末，我国企业才开始接触西方国家的责任会计，而原来一直采取的都是内部经济责任制。责任会计与我国企业实施的内部经济责任制有共通的地方，因此，我国企业在借鉴其理论与方法时并不陌生，但是在应用的过程中却举步维艰。责任会计制度要求企业设置成本中心、利润中心和投资中心，尤其是内部“投资中心”的建立，将企业的投资决策权分配给较低层次的管理部门，以提高“资本”的使用效率。但是，受“集权”观念的束缚，我国企业的投资决策权大都集中在公司总部，下属单位不可能因享有投资决策权而成为投资中心。同时，那些适用于投资中心的业绩考评指标也就难以满足中国企业责任会计对其业绩考评的实务需要。因此，我国企业在实施责任会计制度时会受到这种来自社会背景差异产生的限制。

（二）缺乏责任履行绩效的激励机制

组织目标的实现有赖于全体人员对目标的共同追求，要想达到这一目的，需要制定目标激发人的行动。在责任会计中运用激励机制的最终目的是确保责任目标的实现，科学的激励机制能够解决因信息的不对称而产生的逆向选择和道德风险问题。然而，我国很多企业没有建立责任履行绩效的激励机制，导致薪酬激励结构的不合理。在很多企业中，经理人的收入与业绩不相匹配，“低业绩、高薪酬”的现象普遍存在，这种不合理的薪酬分配模式不仅影响员工工作积极性，而且十分不利于以责权利相统一为特征的责任会计制度的建立和完善。同时，企业所采取的激励手段单一，无法满足员工的多种需求，这些都使得激励的效果大打折扣。

（三）业绩考评体系不够完善

业绩考评体系不够完善主要体现在考评指标体系的制定不合理。一方面，我国企业进行业绩考评时，倾向于选取产值、利润等财务指标对责任中心进行考核，而忽视非财务指标的重要性。然而，“单一的财务评价指标不能有效衡量每个责任单位的业绩，容易导致逆向激励。”[2]财务指标与非财务指标不能有效平衡，会产生成本费用支出与员工学习成长和技术进步之间的冲突问题。另一方面，责任中心制定考评指标时，不能坚持“可控性”原则，使责任中心不完全具有履行经济责任的行为能力，责任中心一旦不能履行经济责任，不能对其后果承担责任。

三、建立和完善我国企业责任会计制度的对策

（一）建立适合我国企业特点的责任会计制度

由于社会背景和经济环境的差异，我国企业在建立责任会计制度时应“因地制宜”，避免直接套用西方理论，而是借鉴其可用之处。首先，应满足我国企业经营方式的转变和发展的需要，根据其所能控制和承担责任的范围设置不同的责任中心；其次，根据企业生产经营活动水平和总目标的要求制定出能够调动职工积极性和有利于促进组织总体目标实现的责任会计目标体系；最后，应建立起适应本企业发展的责任会计核算体系与考核制度。此外，我国企业建立责任会计制度要严格遵守责权利相统一的原则和可控性原则，在不断的探索中建立适合本企业发展变化的责任会计制度。

（二）建立完善有效的激励机制

激励机制能够有效实施是责任会计制度发挥作用的有力保障。建立完善有效的激励机制，首先，要重视会计信息质量，真实有效的会计信息是评价责任中心业绩的重要依据，以高质量的会计信息为依据制定完善的激励机制，才能提升企业经营管理水平和经济效益；其次，要坚持责权利相统一的原则，使责任中心和责任人具备与其责任相配套的利益机制，切实达到激励的最终目的；最后，责任会计应借鉴行为科学理论，强调以人为本的管理，把握人的本质特征，重视员工多种需要的满足。“将精神奖励与物质奖励相结合，从而调动员工积极性。”[3]

（三）建立科学的业绩考评体系

要使业绩考评切实有效，就必须建立一整套科学的考评体系。首先，建立科学的考评指标体系，设计多元化考核指标，将财务指标与非财务指标相结合，以财务指标为主，衡量员工完成工作任务的质量；以非财务指标为辅，结合责任单位管理和发展的需要，灵活运用平衡计分卡的考核方式，充分发挥非财务指标的预测作用，从而推进责任单位持续发展。制定科学合理的考评指标，应坚持可控性原则，使考核只限于责任中心有能力控制的因素。其次，建立科学的考评体系应遵循“内容全面、客观公正、操作简便”的原则。应进行全面考核，从责任人的行为、工作过程到个人对企业的贡献程度，全方位考核责任人的成绩，使考评更加全面、客观，从而避免错误信息的不良影响。同时，兼顾责任中心所处环境的变化，调整考评内容以适应当前经济环境。

[1] Douglass C.North.Institutions.The Journal of Economic Perspectives,Vol.5,No.1.(Winter,1991),pp.97-112.

[2]陈 戈.论责任会计的激励职能及其实现[J].会计研究，1996(6)：36-38.

[3]秦政钦.关于建立企业责任会计制度的思考[J].法制与经济，2012(306)：117-118.

［责任编辑：金永红］

F233

A

1005-913X（2017）08-0047-02

2017-06-12

韩雪(1989-)，女，黑龙江双鸭山人，硕士研究生，研究方向：财务管理。