内部审计在铁路企业内部控制建设中作用的探讨

靳源源

摘要：内部控制是各组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部审计作为内部控制的一个重要方面，对铁路企业的经营发展有着重要的意义。本文通过分析内部审计对铁路企业内部控制建设的必要性，指出了加强内部审计存在的问题，并提出几条基本策略。

关键词：铁路企业；内部审计；内部控制

内部控制是管理现代化的必然产物，正是由于内部控制的产生和发展，促使内部审计从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。内部审计在评价和促进铁路企业完善内部控制系统方面饰演着重要角色，而内部控制审计作为内部审计最基本的业务，通过实施相关审计程序，对企业内部控制作出客观评价，在促进企业实现经营机制的转换，加强企业管理，提高企业经济效益等方面发挥着重要作用。

一、内部审计对铁路企业内部控制建设的必要性

（一）通过对内部控制的审计监督，加强风险防控

在铁路企业内部控制建设中，企业的运行往往会受到多种因素的影响，这些因素中不仅包括外部的环境因素，还包括了内部的管理因素。在铁路企业的内部控制建设中进行内部审计，能够对内部控制制度建设起到较好的风险防控作用，控制铁路企业运行过程中产生的风险。同时，结合铁路企业实际情况，将各所属企业的规章制度进行整合管理，并在此基础上对同一业务流程开展检查和核实工作，保证铁路企业的内部控制发挥良好作用。对于审计检查的结果，审计人员根据实际的情况对同类问题进行分析汇总，以组织各小组组长、主审召开业务会的形式进行沟通与研讨，提出处理意见，以下发通知等形式督促被审计单位规范整改，促进企业经济活动的顺利开展。

（二）通过对内部控制的评价，提出改进建议，加强内部监督

内部控制是企业加强经营管理的重要方式，也是铁路企业进行内部审计工作的重点。内部审计作为内部控制建设的重要组成部分，贯穿于企业经济活动的始终。

通过内部控制审计，监督和促使被审计单位努力实现企业经营目标、完成经营任务。铁路企业通过对所属企业管理制度中存在的薄弱环节开展专项审计监督，促使被审计单位加强管理。对审计结果中发现的共性问题，审计人员进行归纳汇总，并及时向企业管理人员报告，督促被审计单位及时改进与完善，堵塞管理漏洞。

（三）通过对内部控制制度执行情况的审计监督，完善企业内部控制机制

内部审计作为内部控制体系是否健全、有效的重要监督者，通过对内部控制制度健全、有效性的测试，检查和监督被审计单位的日常经济活动是否有序、可控，披露内部控制中的薄弱环节，提出整改建议；通过对被审计单位的经济活动分析等资料进行审查，分析和评价企业内部控制制度是否健全、有效，并提出完善措施，参与和改进企业经营管理，促进企业加强内部控制建设。

二、铁路企业内部控制审计现状

（一）内部审计独立性保障不足，缺乏完善的评价机构

独立性是内部审计的基本原则之一，也是铁路企业审计人员开展内部控制审计的前提，但在目前铁路企业内部，仍有不少基层单位将审计部门置于财务部门内部，甚至未设立审计部门；或由同一领导人员对审计、财务部门进行分管，导致内部审计的独立性严重不足，无法对企业经营管理作出客观判断，切实履行内部审计职责。如今铁路建设规模日渐扩大，伴随着信息化大数据的快速发展，企业内部各项数据化指标完成情况，需要完整的内部控制评价机构和评价体系进行监督、测试，然而，目前铁路企业内部评价机构仍不完善，相关的评价管理流程不够连接，导致内部控制审计的作用发挥力度不够。

（二）对内部控制审计仍存在不同程度的误区

在铁路企业内部，由于部分企业领导人员对内部控制审计的认识较为片面，简单地认为内部审计就是对财务部门的检查，与企业其他部门无关；对审计查出的问题，可能会影响到职工队伍的稳定，不利于领导人员管理；加之个别审计人员对铁路企业内部控制制度建设的背景、流程等不够熟悉，导致审计过程受阻，审计重点偏移，降低审计现场工作效率，阻碍内部控制审计作用的发挥。

（三）审计信息化技术利用不充分

从2017年起，铁路企业内部审计机构开始全面实行信息化审计方式，这项转变虽然在很大程度上加强了审计信息化的应用程度，提升了信息化应用水平，但在具体操作中仍存在一定问题。首先，部分审计人员尚缺乏熟练掌握信息化审计手段的技能，对审计系统中各功能应用不够熟练。其次，审计信息系统中大数据程序应用不足。目前，大部分铁路企业内部审计机构对信息系统的运用仍停留在查账、完成审计文书工作等基础应用阶段，如何充分利用系统大数据资料，充分发挥其信息化审计职能，仍然是审计人员面临的挑战。

三、发挥内部审计在铁路企业内部控制建设中作用的途径

（一）全面完善企业内部控制机制

要在企业内部控制方面要发挥内部审计的作用，首要任务就是完善企业内部控制机制。内部控制机制的完善能够有效促进企业内部管理，在企业形态方面有利于形成权责分明的良好企业形象，促进企业内部各职能部门制约发展。而内部审计作为内部控制机制的监督体系，对控制机制进行检查与测试，并在检查的过程中发现问题、解决问题，提高铁路企业的经营管理水平。同时，在铁路企业中形成完善的内部控制机制能够促进内部审计作用的发挥，完善内部控制制度，内部审计与内部控制之间相互依存、相互促进。

（二）加强对企业内部控制审计的监督工作

通过合理有效地安排年度审计工作计划，将企业日常进行的经营业绩审计、经济责任审计与专项审计调查紧密结合，加强对所属企业经营管理的專项监督，提高审计工作效率；加强对审计过程中发现重大问题的考核力度，对内部控制制度不完善、内部控制制度形同虚设，或制度执行不力的部门或企业采取扣分、与工资挂钩等考核方式，促使企业建立和完善内部管理，提高管理水平。

（三）建立科学、完整的内部审计评价体系

对于企业日常审计中发现的各项问题，内部审计机构需要通过一系列较为完善的评价体系，对相关问题进行综合评价，对发现问题进行分析与归纳，提高被审计单位对发现问题的认识，在一定程度上促进企业管理人员以及被审计人员能力的提升，形成自律工作意识。同时，审计机构不断完善的内部审计评价标准，提高审计工作效率，确保工作质量。

（四）改进审计工作方法，提高审计工作质量

首先，审计人员应该熟练使用企业内部的审计信息系统，实现审计信息和资料的共享，提高审计效率。其次，充分利用以往的审计成果，分析以前年度审计发现问题继续存在的可能性，在本次审计项目中进行追踪审计，确保审计取得实效。最后，充分利用与企业负责人谈话、与相关部门负责人约谈等审计方法，了解被审计单位年度重点工作及完成情况，找出其中可能存在的风险，促使企业内部审计向管理审计倾斜，不断维持和强化内部控制的有效运行。

四、结束语

总而言之，内部审计作为铁路企业管理的免疫系统，在充分发挥其评价职能、增加组织价值和改善经济管理，为企业风险管理出谋划策、降低企业风险等方面发挥着重要的保障作用。内部审计机构必须认真履行内部审计职责，以适当的途径完善企业内部控制机制，加强企业内部控制的监督与管理，充分发挥内部审计在企业管理中的作用，为铁路企业健康、稳定发展保驾护航。

参考文献：

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[4]杨佐长.影响铁路运输企业竞争力提升的因素分析及对策研究[J].铁道经济研究，2014（06）.

（作者单位：中国铁路总公司审计和考核局）endprint