会计诚信建设研究

尤敏

[摘 要]会计诚信是经济有序运行的保障，相关制度不完善、企业利益驱使、违规成本过低等原因，造成会计失信现象的普遍存在。如何加快会计诚信建设，已成为当前会计工作的重中之重。

[关键词]会计诚信；会计从业人员；财务

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.35.162

诚信既是为人的基本道德，又是经济活动的基础。会计工作是经济活动的重要环节，潘序伦先生提出的“立信”二字，是对会计工作的基本要求，也是做好会计工作的有力保障。

1 诚信的意义

古往今来，许多名人都对诚信有着自己的理解：从我国古代的“人而无信，未知其可也；信，则人任焉”（孔子）、“轻诺必寡信，多易必多难”（老子），到国外的 “经济奇迹出现的诸多原因中最为共性和重要的一条就是竞争和诚信”（阿兰·佩雷菲特），再到近代的“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”（潘序伦），诚信对于推动人类社会发展、加快经济水平提高、促进会计行业健康发展起着重要的作用。如今，“重信、守信”已成为判断市场经济水平高低的重要标志之一。

2 会计失信危害巨大

2.1 对会计信息使用者的影响

会计信息使用者主要包括投资人、债权人、国家财政税务等部门、经营者本身等。如果会计信息失真，投资者会因为得不到真实可靠的会计信息，导致投资策略失效、利益受损；债权人会因为失真的会计信息而做出错误判断、债权利益不到保障；经营者看似收益颇丰，但当真相大白于天下时，损失是极为惨重的，1996年在上交所上市的蓝田股份，因财务造假，在2002年5月被暂停上市，公司的有关高管也被处罚。如果某行业造假严重，国家也将因失真的信息而制定出不恰当的政策，继而影响国民经济的健康运行和可持续发展。

2.2 对会计从业人员的影响

生活中，人与人相处需要诚信作为纽带；工作中，会计从业人员更需要诚信来保障经济活动的有序运行。《会计法》第六章对法律责任进行了界定，并对会计从业人员的哪些行为属于违法、应承担怎样的处罚均有原则性规定。银广夏案件中，相关涉案人员最终因犯“出具证明文件重大失实罪”“提供虚假财会报告罪”等罪而被追究刑事责任，其中，出具虚假审计报告的深圳中天勤会计师事务所合伙人注册会计师刘加荣、徐林文分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元；原天津广夏董事长兼财务总监董博被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元；原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱各被判处有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。

2.3 对正常经济秩序的影响

国家审计署及财政部对我国大型企业会计信息质量抽查的结果显示，会计信息失真的现象非常普遍。大量失真的会计信息，会掩盖经济活动的真实情况，使统计得出的经济指标失真，不仅扰乱了正常的经济秩序，也干扰了国家经济政策的制定和实施；与此同时，腐败往往隐藏在失真的会计信息背后，不断侵蚀着社会健康的肌体，损害着国家及人民的利益，会计失信已经严重影响到社会的健康发展，会计诚信建设迫在眉睫。

3 会计失信原因探究

3.1 企业利益驱使

公司为了达到公开发行股票并上市条件，不惜进行财务造假。2011年9月27日在深交所上市的万福生科（股票代码300268）就是典型：该公司在《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》中披露，2008—2010年的营业收入分别为22824万元、32765万元、43359万元，营业利润分别为3265万元、4200万元、5343万元，净利润分别为2566万元、3956万元、5555万元。但中国证监会下发的《行政处罚决定书》（﹝2013﹞47号）认定，万福生科在2008—2010年分别虚增销售收入12262万元、14966万元、19074万元，虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元，扣除上述虚增营业利润后，其2008—2010年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元；同时，万福生科还在2011年虚增销售收入28681万元、2012年上半年虚增销售收入16549万元，并对公司部分主要生产线2012年上半年停产的事项，也未依法履行及时报告、公告义务。

3.2 相关法规制度有待进一步完善

第一，市场经济下，利益至上的思潮占据了人们的头脑，部分人钻政策漏洞、通过打擦边球等方式来满足私欲，严重践踏诚信。

第二，部分基层政府机构出于自身的政绩或利益考虑，匆忙出台的政策不够完善，给不法企业钻了政策空子；此外，个别政府工作人员与不良企业沆瀣一气，损公肥私，不仅严重降低了政府部门公信力，也间接影响了守法经营企业的利益，造成“劣币驱逐良币”的现象，破坏了良好的经济秩序。

第三，会计法规制度的建设步伐较慢，改革开放后，我国经济迅速腾飞，但会计相关法规的建设没有同步跟上，内容有滞后性，特别在不同行业间及涉及兼营业务中，有关会计制度还不完善，监督机制还不够健全，留下了会计失信的隐患，前文所涉及的万福生科就是利用制度漏洞，通过伪造变造银行对账单及回单来虚增资产及收入，以达到粉饰利润并欺诈上市的目的。

3.3 部分会计从业人员缺乏职业道德

万福生科财务造假事件由董事长兼总经理龚永福决策，并经该公司财务总监覃学军安排有关财务人员执行，表面上看，万福生科的财务人员是为了能够保住饭碗，迫于领导压力，无奈参与了此次财务造假行为，但本质上是公司治理结构不完善，内部控制部门形同虚设，会计人员缺乏职业道德的体现。

3.4 第三方监督力度不够

此前一直被“中国农业神话”光环笼罩着的蓝田股份，于2002年被曝光財务造假。按理，发现财务造假的应该是对该公司进行审计的注册会计师，而此事件却被中央财经大学的刘姝威识破，她通过认真分析该公司的公开财务报表，并与同行业上市公司进行仔细比较，从而揭露了其编造业绩的伎俩。这种通过虚假交易或事项来虚增利润的造假手法其实非常简单，以注册会计师的职业水准应该不难发现，但负责审计该公司的注册会计师却没有查出问题。可见该注册会计师没有保持应有的职业谨慎态度，执业能力比较低下。会计师事务所需要在健全质量控制、提升注册会计师的执业能力等方面下功夫，守好第三方监督的门。endprint

3.5 会计失信违规成本太低

会计诚信缺失现象的一再发生，与违规成本太低有很大的关系，从已公开的几起典型的财务造假案例中可以看出：一是违规不能及时得到惩罚；二是会计失信所获的利益大于违规成本。这一现象就造成了会计失信现象的屡禁不止，也间接侵害了合法经营者的利益，扰乱了市场秩序。

4 会计诚信建设的对策

4.1 完善相关制度

首先要完善相关法律法规，加强法律监督，加大对会计失信行为的处罚力度和民事赔偿力度，筑牢防火墙，营造良好的环境；其次要修订会计准则与会计制度，特别是在会计政策选择、会计信息披露等方面加以完善，规范会计行为，压缩企业调节利润的空间，铲除会计诚信缺失的滋生土壤；此外，还需完善财务管理制度，将岗位责任制落到实处，加强各环节的资金管理，有效防范会计失信现象的发生。把所有违规的可能关进制度的笼子，并不折不扣地执行。

4.2 营造良好的诚信氛围

第一，在政府管理方面，相关政府部门要起到表率作用，不断改进和完善干部考核评价方法，杜绝“官出数字，数字出官”的现象，消除负面影响，进一步提升公信力，以可持续发展为目标，重视舆论作用，倡导诚信文化，优化会计工作的外部环境，引导企业诚信经营。

第二，在行业管理方面，通过行业协会等途径，加强对会计工作的外部约束和行业管理，协助政府开展会计管理工作，提升行业诚信水平，为经济健康发展营造良好的氛围。

第三，在企业管理方面，要根据企业自身特点建立科学的评价体系，不断完善并实施企业内部控制制度，有效防范财务风险和经营风险，确保企业会计信息的真实可靠，促进企业可持续发展。

4.3 加强对会计从业人员的管理

第一，加强会计职业道德建设。会计从业人员应树立正确的人生观和价值观，增强抵制行业不正之风的能力，以严肃恭敬的态度对待本职工作，严格划分公私界限，遵纪守法，清正廉洁。熟悉财经法律、法规和会计制度，在具体工作中不为利益所诱惑，不弄虚作假，以客观事实为依据，如实记录和反映经济业务，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。

第二，培养优秀会计人员。企业要提高会计从业人员在本单位中的地位，并为其创造良好的教育培训机会，定期安排学习，不断提升其职业能力。要在物质和精神上对优秀会计人员给予奖励，并创设晋升途径，优先提拔任用。

第三，保护会计从业人员合法权益。认真贯彻执行《会计法》有关规定，弘扬正气，使会计从业人员在面对不诚信的行为时，敢于坚持原则，敢于“不做假账”，有效遏制对依法履行职责的会计从业人员进行打击报复的现象，切实保护会计从业人员的合法权益。

4.4 认真贯彻实施《注册会计师法》

第一，加强对各类会计师事务所的管理，规范其业务，进一步明确其法律责任、经济责任和社会责任，对其开展的各类业务进行有效监督，引入退出机制，对出现违法违规的现象实行“一票否决”。

第二，加强对注册会计师的管理，在提高其专业能力的同时强化职业道德教育，加大对违法违规行为的处罚力度，对有污点的注册会计师实行行业“终生禁入”，净化行业风气，充分发挥其“经济警察”的作用。

4.5 从严从重处理违法违规行为

目前，大部分会计师事务所以有限责任的形式设立，其承担的责任以出资额为限，会计师承担的风险有限，客观上助长了其“敢于造假”的不良风气。建议规定必须以合伙制形式组建会计师事务所，这样，普通合伙人就需承担无限赔偿责任，其违规的代价就非常大，可以起到非常好的警示作用。

企业违规，不但要处罚企业，更要处罚相关责任人，包括企业负责人和财务人员，要加大对违规人员的经济处罚和刑事处罚力度，起到震慑作用，铲除会计失信的土壤，重塑法律的威严。

诚信是中华民族的优良传统，大力倡导会计诚信，不仅关系着国家、企业的利益，也关系到每一个人的切身利益，更有助于经济的健康有序发展。

参考文獻：

[1]冯卫东.试论构建会计诚信体系若干问题[J].会计研究，2009（2）：14-18.

[2]夏利华.上市公司会计舞弊识别与对策研究[J].财会通讯，2013（3）：144-145.

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