公允价值应用的国际比较

戴同庆

(黄冈师范学院 湖北 黄冈 438000)

公允价值应用的国际比较

戴同庆

(黄冈师范学院 湖北 黄冈 438000)

国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会都对公允价值进行了积极研究，本文通过分析比较公允价值计量在国际会计准则中和美国会计准则中的应用，探寻公允价值发展的特点和趋势。

公允价值;应用;国际比较

一、公允价值计量在国际会计准则中的应用

国际会计准则委员会是公允价值应用的推动力量。国际会计准则委员会 (IASC)现行准则中涉及公允价值的有25项，这其中包括了2003年至2005年14项改进的IAS及7项新颁布的IFRS中有12项与公允价值有关，占60%，公允价值在准则中应用的频繁度大大超过以前。

在直接涉及公允价值的准则中有13项准则对公允价值进行了明确的定义，这些准则分别是: 《IAS16一不动产、厂房和设备》、《IAS17一租赁》、《IAS18一收入》、《IAS20一政府补助会计和政府援助的揭示》、《IAS21一外汇汇率变动的影响》、《IAS22一企业合并》、《IAS32一金融工具:揭示和呈报》、 《IAS33一每股收益》、 《IAS38一无形资产》、《IAS39一金融工具:确认和计量》、《IAS4O一投资性房地产》、《IAS41一农业》、《IFRS3一企业合并》(取代IAS22)、((IFRS7一金融工具:披露》。通过分析上述12项对公允价值进行明确定义的会计准则发现，其对公允价值的定义是一致的:公允价值是在一项公平交易中，由熟悉情况的双方，自愿将一项资产交换的金额。同时可对这12项会计准则进行分类，分为针对金融工具和针对非金融工具两类。金融工具的大量使用大大推动了公允价值的实际运用，下面就对公允价值在金融工具会计准则中的应用进行简要的分析。

国际会计准则中涉及金融工具的会计准则分别是第32号一金融工具:揭示和呈报、第39号一金融工具:确认和计量以及IFRS7一金融工具:披露。

在第32号会计准则中明确指出，对每一类金融资产和金融负债，无论是己经确认还是未经确认，企业均应揭示公允价值的信息。同时该准则对应当揭示的有关公允价值的信息内容进行了详细的阐述。

在第39号会计准则中首先对金融资产和金融负债的初始计量进行了定义:“当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量。就金融资产而言，成本指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言，成本指收到的对价的公允价值。交易费用应计入各金融资产和金融负债的成本。”其次，对金融资产的后续计量进行明确:初始确认后，企业应以公允价值计量金融资产 (包括属于资产的衍生工具)，销售或其他处置时可能发生的交易费用不须抵扣。 (除规定类型的金融资产外)对金融负债的后续计量也加以明确:在初始确认后，企业应以公允价值计量为交易而持有的负债以及属于负债的衍生工具。最后，该会计准则对金融工具以公允价值计量的可靠性进行了分析，并介绍了公允价值计量的方法。

在《IFRS7——金融工具:披露》中对金融工具如何披露进行了具体的阐述。

二、公允价值计量在美国会计准则中的应用

从20世纪70年代开始，美国就从金融工具开始推行公允价值计量的理念。

公允价值起源于当时早期美国证券交易委员会与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的争论。经过将近20年的争论，以及80年代后期信贷业的金融危机等一系列事件之后，FASB于1991年10月正式接受制定公允价值方面的准则。其后，颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务会计准则。1984年8月FASB发布的SFAS80《期货合约的会计处理》是公允价值首次运用于金融工具当中，此后，为了解决衍生金融工具和其它金融工具的确认和计量问题，催生了一系列关于金融工具公允价值的披露和计量的会计准则，如 SFAS105、107、115、119、133、149、150等。据统计，从1990年3月到2007年3月，FASB共颁布了54份财务会计准则公告 (SFAS)，其中与公允价值相关的有43份。

(一)公允价值在金融工具上的应用

表1 FASB发布的金融工具项目公允价值应用的准则

(二)公允价值在其他资产和负债项目上的应用

表2 FASB发布的非金融工具项目公允价值应用的准则

从对国际会计准则及美国会计准则的分析后可以得出结论，即公允价值在国际和美国财务会计准则中得到了广泛应用，而且无论从理论上还是实务操作中，美国都在一定时期内继续指导公允会计在世界范围内的研究发展。总体而言，在公允价值的确认、计量和披露方面，国际会计学界，特别是美国，近年来已有了大量的研究成果，并体现在了国家的会计政策之中。国际会计学界对公允价值的研究早己越过了概念界定与理论溯源阶段，已经到了如何更科学、有效地运用的较成熟阶段。由初始计量向后续计量延伸，由表外披露向表内确认发展，从金融工具的后续计量向其他项目的后续计量扩展是公允价值发展运用过程中反映出来的几个重要趋势。

戴同庆 (1982－)，女，汉，湖北，讲师，硕士，黄冈师范学院，会计理论与实务。