医院零星修缮工程的内控管理

■林 丽

医院零星修缮工程的内控管理

■林 丽

零星修缮工程管理已经成为医院建设与管理中不可或缺的重要组成部分，也是医院内审部门日常工作中重要的工作内容之一。如何充分发挥医院内审部门的职能作用，加强零星修缮工程内控管理和监督，保证项目造价真实准确，防范风险，提高医院资金使用效益，就显得尤为重要，这也对医院内部审计工作提出了更高的要求。

医院；零星修缮工程；内控管理

近年来，社会对医疗卫生条件的要求日益提高。为满足需求，医院每年都投入大量资金用于诊疗环境的更新、改扩建及零星修缮。关于零星修缮工程项目的内控管理也成为医院内部审计工作的一项主要内容。

零星修缮工程项目的特点是单项资金小，项目多而繁杂，地点分散，没有规范的施工图纸，甚至具有不可预见性，且目前大部分此类项目多由为医院提供协议期限服务的工程施工队来承接。因此有必要规范医院零星修缮工程项目的内控管理，以减少资金占用与浪费，防范风险，维护医院的合法权益。尤其近几年，审计部门对工程造价合理性与真实性的公开评价已经成为政府投资审计工作的重中之重。工程造价的模式，也由早前的定额计价过渡到目前的清单计价，由此，工程造价审计的方式方法也有所变化。笔者结合实际工作，认真分析医院零星修缮工程内控管理的关键控制点，希望能对医院零星修缮工程的内控管理情况进行管理审计及有效评估。现就内审部门开展医院零星修缮工程内控管理的情况谈几点看法。

一、关注项目程序性资料

首先对于零星修缮项目资金来源的审计，重点是审查修缮项目有无明确的资金来源，是否预算通过审批，超预算是否重新通过报批手续。分析零星修缮项目的必要性和施工方案的可行性，全面性及经济性，立项论证流程是否合规。其次关注零星修缮项目的程序审计，是否履行报批核准和公告手续，达到金额上限的是否执行政府采购或招标流程，招标流程是否规范合法，招标文件是否完整及密封胶装，参与投标的单位具备的资质是否符合招标要求，招评标的办法合理与否，专家的评标流程与标底是否客观并得到有效监督，是否及时将中标结果予以公示。项目的审计应严格加强，以防止用“化整为零”分解项目的方式来规避公开招标。通过院内招标、询价等方式确定中标方的，应严格相关制度、程序，对招投标各环节的监管应加强力度，遏制违法违规行为的发生，通过调节市场竞争，来达到降低项目造价，防范风险，节省资金，提高效益的目的。再次审核施工合同，按照“先订合同，后施工”的原则，杜绝无合同施工的情形；审核合同是否符合国家法律法规，合同的内容是否合规完整，合同工期、质量等级要求、合同造价、材料提供、费用结算方式、质保期限、双方违约责任等主要条款是否按招标投标的约定签订。

二、关注工程量的审核

通常情况下，虚增工程量、重复计算工程量是施工方常用的增加造价方法。由此，审减工程量是降低项目造价的基本手段。首先要在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉图纸，利用跟踪审计等方法审计项目工程量，对一些图纸上不是很明确的工程量以及隐蔽工程应进行现场计量核对，掌握项目进展的动态，做好变更签证记录，便于竣工决算时进行调查核对，以确定其真实性。

三、关注定额子目套用的审核

定额子目套用的审核是项目审计的重点。定额子项工程的单位价值由定额单价确定。通常情况下，重复套用定额、定额高套、任意调整补充定额子目是施工方常用的增加造价的方法。对于直接套用定额的，应当注意其采用的项目名称、内容是否符合施工图纸的要求，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审核，重点对人工、主材及主要机械等价格进行审计，审查套用定额有无多套或就高不就低问题。换算套用定额的审核，还要注意审查换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，对应换算的材料是否按规定予以换算，换算方法是否合理、正确，采用的系数是否符合计价规范要求。

四、关注材料价格的审核

材料价格的审核是最难以控制的环节。材料价格对项目造价的高低产生直接影响。审核材料时要关注材料价差调整范围的合规性，调整依据的正确性，重点审查有无价格不实，主材与特殊材料的定额用量的计算方法是否依据施工图纸和定额标准，有无任意扩大工程量、提高材料耗损率等等。在审计时对可以据实调整的材料直接审查施工方的原始票据。应加强审计抽样检查的建材装饰材料，必须有“三证”，缺一不可。对于工期较长的零星修缮项目，材料价格的波动随着市场价格的波动而波动，起伏较大，审计是否依照施工合同中约定的材料价格确认办法结算，或依据各种材料的使用时期采用期间平均信息价，以达到贴近项目真实造价的目的。另外，对于那些信息价中没有发布的或是甲方没有签证认价的材料，需注意对价格的收集与积累，必要情况下，可以多方共同市场询价。市场的发展与新材料新工艺的应用，许多新材料在建材市场上也应运而生，特别是装饰装修材料，价格更是不透明，市场调查的重要性更不言而喻。

五、关注签证的审核

签证的审核是放大审计成效的保障。现场签证主要遵循三大原则：一是具有客观性，审查是否有甲乙双方的签字意见，及签字、意见的真实性，是否符合程序的要求；二是具有整体性，为避免工程量的重复计算，把应在整个完整项目的大环境中充分考虑签证的事项，看其费用是否该由甲方承担；三是具有全面性，审核签证事项发生的真实性、签证数量的正确性，以及单价采用的合理性。另外，项目的签证还应该及时，应按照合同条款规定的时限办理签证，避免因签证不及时、事后补办签证等导致的扯皮现象的发生。现场签证应翔实、准确，签字、盖章齐全，日期与设计变更、会议纪要等资料相呼应。需注明签证事项、工程量计算公式、计算单价、计算依据、材料名称、材料规格、材料单位用量和材料结算单价等内容，以利于项目的结算审计。

六、关注费率的审核

费率审核的正确性也是审计的必经程序之一。依据工程造价管理部门颁发的费用定额、文件及规定，结合项目相关制度来明确相关费用是否应当计取以及计取费率是否符合，才能提高项目造价审核的准确性。首先审查取费标准是否按照施工方资质等级确定，其次优先审查取费文件的时效性，执行的取费表与工程性质是否匹配、取费基数与费率计算的正确性、人工费及材料价差调整是否符合相关取费标准，特定费用计取范围的准确性，同时结合实际情况加以审查。

内部控制管理审计是内部控制的再控制，是内部控制的基本要素的管理。内部控制管理通过以上六个关键控制点的管理审计，结合运用各种审计方法和技巧，可以更全面的评价医院零星修缮工程在健全性、合理性及有效性等方面的内部控制，真正有效地控制造价，确保质量，提高效益。另外，医院审计部门和人员应充分发挥内部审计监督的参谋助手作用，树立“降低成本费用，节约经费开支，狠抓重点项目审计，提高资金效益”的观念，严格执行零星修缮工程配套的相关管理制度，持续学习，努力提高专业技能和职业素养，提高执业能力。同时日常工作中应注意建立零星修缮工程的内部审计档案，分类留存，积累审计资料，不断总结经验教训，提高审计水平，为医院开源节流尽心尽力。

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（作者单位：福建省级机关医院）