浅议制造企业全面预算管理体系的构建

杜利君

（劲霸男装股份有限公司）

浅议制造企业全面预算管理体系的构建

杜利君

（劲霸男装股份有限公司）

制造业是拉动我国经济的支柱产业，但随着经济的发展和科技的进步，宏观经济形势使制造型企业的竞争愈加激烈。全面预算管理体系的构建是制造企业增强核心竞争力的必要手段，其能够推动企业各部门之间的协调，促进企业战略目标的合理制定、实施以及监管。本文以制造企业为研究对象，通过分析，对制造业企业构建全面预算管理体系提出相关建议，从而进一步增强企业的内控能力，提升企业的战略执行力。

制造业；全面预算管理

一、全面预算管理体系的内涵及特征

全面预算管理是指企业借助预算，对企业内部各个部门、各个单位的财务、实物以及人力等资源进行分配、考察以及监管，从而促进企业生产活动的有序、协调进行，达到企业的战略目标。从狭义的角度来讲，全面预算管理是指企业以获取经济效益为目标，制定未来一段时间的战略计划，对生产、成本、资金等环节进行预测，并实施相应的战略。可见，全面预算管理是集资源计划与控制于一体的管理活动。

综上所述，全面预算管理具有以下特征：一是全面性，全面预算管理不仅包含财务预算，同时包含企业的业务预算、资本预算以及筹资预算等；二是全员性，全面预算管理的实施主要是通过实现企业内部各部门之间的协调，即责权利关系，达到资源优化配置的目标，而在此过程中要求各部门全体人员的共同参与；三是全程性，全面预算管理体系能够良好地体现出企业经营活动整个过程的控制以及企业经营活动成果的评价；四是目标性，全面预算管理体系构建不仅为企业获取较高的目标利润，同时将优化企业的资本结构以及保障股东权益作为其目标；五是指令性，全面预算管理是由专门的预算委员进行负责，并对已实施预算管理制度不进行较大程度的变动；六是系统性，全面预算管理包含的业务预算、资本预算、筹资预算以及财务预算不是单独存在的，是以企业预算目标为核心，业务预算为基础，再以资本、筹资、财务的顺序依次进行，由此可知，全面预算管理中的各项预算之间存在紧密的联系。

二、全面预算管理体系在制造企业中存在的问题

制造业是我国经济的支柱产业，其规模较大、经济效益较为显著。由于计划经济模式的限制，我国制造业生产经营缺乏科学的预算体系，资源浪费严重，生产效率低。随着改革开放政策的实施，我国制造业逐渐引进先进的管理模式，且探索出具有中国特色的全面预算管理模式，取得了一定的成就，但由于制造业规模较大、存在问题矛盾较多，全面预算管理体制的构建与应用仍存在一些问题。

（一）缺乏系统性和全程性

制造业构建全面预算管理体系，能够使企业依据市场需求、产品价格等因素的变化及时调整自身生产经营的策略。目前，我国只有少数制造业企业构建或开展全面预算管理体系，但对全面预算管理体系的执行缺乏后续的调查反馈，全程开展的投入力度较小；只有部分企业开展了全面预算中的部分功能，如现金预算、应付账款预算等，无法达到全面预算管理的作用；还有大多数制造业企业未开展预算。由此可知，制造业企业全面预算管理体系的开展整体缺乏系统性和全程性。

（二）缺乏组织体系的主导作用

由于大多数制造业企业未建立专门的全面预算管理组织体系，导致全面预算管理体系未能起到指导企业生产经营活动的作用。一方面，制造业企业的预算部门未能真正了解全面预算管理体系的核心理念以及功能，且过分重视成本的预算控制工作，从而导致全面预算管理体系开展较慢；另一方面，全面预算管理组织体系的不完善使得制造业企业对其编制、实施、考核以及监管等环节的执行力较弱，从而未能发挥主旨体系的主导作用。

（三）缺乏科学性和合理性

制造业企业对全面预算管理体系的构建主要是以市场需求为起点，是基于企业的实际情况而制定的，但由于当前不少企业对全面预算管理体系中的各种预算未能有效的把握，在制定预算和进行预算管理的时候盲目追求低成本，忽略了企业的实际情况和市场需求，导致企业对全面预算管理体系构建的起点发生偏差，即以企业的生产能力作为基础，从而导致企业未能根据市场需求的变化对生产、销售等环节作出科学合理的调整，进而出现计划与实际生产和市场需求脱节的现象，没有发挥全面预算管理的效果，反而给企业的日常运营带来了一定阻碍，甚至影响了产品的正常生产，制约了企业的进一步发展。

（四）预算管理考评制度不完善

在构建全面预算管理体系的过程中，多数企业对目标的考核缺乏相应的力度，即全面预算指标的编制脱离了考核环节，从而出现了考核目标定位不准、考核内容模糊、考核标准未标准化以及执行能力较差等一系列问题。同时，企业预算目标和责权利未细分到具体的单位以及个人，从而造成企业无法建立完善的责任追踪制度体系。

三、制造业企业全面预算管理体系的构建

（一）构建全面预算管理体系的战略目标

对于制造业企业而言，获取经济效益的最大化是其战略目标，而经济效益的大小是由市场需求变化和企业自身的生产经营模式两方面因素共同作用的，其中，市场需求引导企业的生产，制造业企业构建全面预算管理体系，应将提高企业经济效益作为核心，以市场需求作为导向，进而对制造企业生产要素分配、生产活动进行调整。

（二）建立全面预算管理的组织体系

由于制造业企业内部的部门和人员较多、业务流程繁复，因而建立专门的全面预算管理组织是必要的，一方面，预算管理组织依据市场需求，及时调整企业生产经营策略；另一方面，预算管理组织能够有效协调各部门之间的责权利关系，并能够对全面预算管理体系进行实时的追踪和信息反馈，对其不足之处进行修改和调整。同时，构建专门的预算执行组织，使子公司与企业之间、部门与部门之间形成严密的预算责任网络。

（三）全面预算管理的预算编制及执行体系

企业在实现全面预算管理之前，通常需要对自身所处的生命周期阶段进行评估诊断，之后依照自身的具体情况来选择不同的预算编制发展模式。通常包括了四大编制执行阶段：初创、成长、成熟以及转型阶段。1.初创阶段主要就是通过确定企业的预算管理编制目标，将预算管理的成本资金以及风险预算作为最初工作开展起点，有效完成企业在后期阶段的可支配性长期预算编制优化。2.在成长阶段预算目标是不断扩大市场占有份额，从而迅速扩大收入。通过基于收入为主的预算管理执行起点，发现企业在采购及资金投入方面是否存在一定的不足，之后更好的确保销售收入，来达到企业的整体绩效目标。3.处于成熟阶段的企业没有较为明显的竞争替代品，销售效益获取较稳定，那么企业可以更好的对预算、成本及绩效实现全方面的预算执行管理。该阶段主要是为了有效的保证收入稳定持续增长。4.转型阶段则主要是探索企业的进一步发展模式，来保证资金流动性，该预算执行则以资金流动性为主要编制起点完成。

（四）构建全面预算管理的控制体系

完善预算的控制体系，需依据预算信息反馈加强对企业全面预算的控制，即多方位、系统的监管，通过对业务处理流程、生产经营活动等环节对各个部门及个人进行监控，实行约束和鼓励相结合的方式，促进各部门之间的协调。同时加大全面预算管理的评估和考核力度，加强员工的个人素质的培养，完善全面预算管理体系。

（五）加大全面预算管理的评估和考核力度

在全面预算管理体系构建的过程中，预算评估和考评起到至关重要的作用，其中预算考评是实现预算控制的主要手段，包括公司治理结构层面的考评、公司内部经营管理层面的考评两个方面。首先，依据实际情况制定不同的考评标准。依据分析对象、考核内容等方面确定不同考评指标，如依据责任中心的预算目标不同，采用相对指标和绝对指标结合的方式；依据企业整体的发展现状采用定量指标和定性指标集合的方式；由于财务预算是全面预算管理体系的核心，因而采用财务指标和非财务指标结合的方式能够适现代化市场发展的需求。其次，建立基于奖惩机制的预算体系。一方面，奖惩机制的确定以预算责任目标为基础，以公平、公正、公开作为基本原则；另一方面，实现过程考评和结果考评的结合，即实行即时奖惩和期间奖惩两种相结合的方式，对责任中心进行全面的考评。此外，企业应定期的举办全面预算管理宣传、培训的活动，加强对其功能的宣传力度，使得员工能够真正的理解全面预算管理体系构建的内涵以及其优越性。同时，加强企业预算监控力度以及相关的制度，严厉打击企业内部的违法乱纪的部门、个人，从而为企业全面预算管理体系的构建提供良好环境。

除此之外，企业在全面预算的实施过程当中往往会遇到诸多的挑战与阻碍，例如，行业外部的数据获取、人员职责的重新分配、人员的再培训等问题，对此，企业还需充分运用全面预算组织模型的优势，逐步改善企业内部预算管理流程，不断提高企业的财务管理水平。

四、结论

制造业作为我国国民经济的支柱产业，构建科学的全面预算管理体系能够优化其资源配置，并在实现企业经济效益最大化的基础上，使生产要素和基础设施的利用率达到最大化，推动经济的可持续发展，为建设资源友好型、资源节约型社会起到重要的作用。因此，我国制造业企业应依据自身的发展状况，合理的引进国外先进的经验和模式，并积极探索适宜的全面预算模式，从而建设符合企业实际的全面预算管理体系。

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责编：杨雪