PPP模式下建设项目财务管理问题探析

孙彩红

（中铁十六局集团北京轨道交通工程建设有限公司）

PPP模式下建设项目财务管理问题探析

孙彩红

（中铁十六局集团北京轨道交通工程建设有限公司）

当前PPP模式的应用范围逐渐扩大，合理地将PPP模式应用到我国现代社会的公司管理过程中，能够充分激发社会资本的发展活力，从而推动我国现代社会更加稳定健康的向前发展。本文在阐述PPP模式概念与特点的基础上，分析当前PPP模式下建设项目在财务管理中存在的问题，提出相关建议，旨在提升PPP模式下建设项目的财务管理水平。

PPP模式；建设项目；财务管理

PPP模式是一种公私合营的模式，近年来，在我国被逐渐广泛应用，取得了良好的成绩。将PPP模式合理地应用到项目公司中，能够在一定程度上实现政府与社会资本的合作共赢，从而加快社会公共设施建设的进程。

一、PPP模式的概念与特点

PPP模式起源于英国的公共私营合作融资机制，是一种新型的项目融资模式，于1995年被引入到我国。PPP模式是让政府与私人组织在制定特许权协议的基础上构建良好的合作关系，以便能够提供更多需要的公共物品和服务。政府与私人组织之间建立合作关系的核心就是契约精神、利益共享和风险共担。通过充分发挥这种关系的作用，能够在一定程度上减少政府在社会不断发展中的财政压力，减少社会主体的投资风险，从而逐步实现各方的合作共赢。实践发现，PPP模式主要适用于在具有较强公益性的建设项目中开展，能够让参与项目建设的各方收获更好的结果，有利于实现最大化的社会效益，符合现代社会公共基础设施建设的要求。一般PPP模式下项目公司的工作效率较高，质量较高，能够在较大程度上节约投资资金，有效减少政府在项目公司管理过程中因财政紧张而引发财政风险的出现，这充分说明了PPP模式在应用过程中对理顺政府与市场之间的关系，推动项目公司的各类资本融合和优势互补，以及充分调动社会经济在增长过程中的内动力，全面提升现代社会公共服务的效率具有非常重要的作用。

二、PPP模式下建设项目财务管理存在的问题

（一）法律法规体系不健全

当前，在建设项目应用PPP模式的过程中，尤其缺乏有针对性的PPP法律机制，大多数政策法规仅停留在各部委出台了一系列规章制度及地方行政法规层面，尚未明确规定政府与社会资本各方面的权益与义务，尚未明确提出如何解决股权转让与特许经营管理条例之间的矛盾，以及在投资收益率方面存在的问题，从而导致社会资本在应用过程中面临着投资法律方面的风险。

（二）资金到位不及时，使用效率低下

在PPP模式下项目公司的财务管理过程中，由于地方政府将进入社会合作的人们的条件放宽了，从而导致项目公司难以为项目建设提供充足的资金，严重影响了PPP模式在项目公司的财务管理中真正落到实处。同时，部分建设项目公司由于对融资机构的信用级别了解不够深入，难以正确评估融资机构的信用，所以很容易因融资机构的延误而导致资金不到位，严重影响建设项目的顺利开展，从而为公司在项目建设过程中带来较大的损失。部分建设项目公司在进行融资的过程中，因选择的融资方式不够合理，资金筹集存在一定的盲目性，这样虽然在短时间内解决了建设项目公司存在的资金短缺问题，但是也需要承担较大的还款压力，从而很容易让建设项目公司面临债务风险。同时，建设项目公司的各项资本结构不合理，流动比率和资产负债率等各项指标在设置的过程中并不科学，所以无法将建设项目公司的营运状况和偿债能力更加真实的反应出来。通常建设项目公司的资金周转率普遍不高，在项目建设的前期阶段中预存大量的资金，会在一定程度上增加建设项目公司的机会成本和沉没成本，严重影响了建设项目公司的资金使用率。

（三）缺乏严密的成本控制、财务预算体系

一是当前建设项目公司在制定项目财务预算方法的过程中尚未考虑到部分衔生项目的成本，如项目建设中征用土地和拆迁过程中的费用一般比建设项目预期的成本高，以及项目建设的时间增加，也会增加项目建设的成本。二是在项目建设的初期，公司购买大量的物资，从而导致项目在建设的后期出现资金严重不足的现象，甚至还会造成项目建设公司出现资金链断裂的现象。三是项目建设公司的财务人员常常凭借自身的从业经验制定预算方法，未根据项目建设实际情况进行制定，导致财务预算方法缺乏全面性和持续性。这样很容易在项目建设结算期中出现资金缺乏的现象，从而难以防范项目建设后期出现的不可抗力的风险。同时，由于PPP模式下项目公司的财务预算不够准确，缺乏时效性，而相关的财务管理人员又没有全面关注项目建设的进展情况，尚未及时根据实际情况修订预算方案，从而导致项目建设的财务预算不能充分发挥作用。四是建设项目安排的工期，制定的质量标准不够科学，这也将增加项目建设的成本。

（四）尚未统一规范会计核算方法和业务处理流程

在PPP模式下项目公司的财务管理过程中，由于大部分内容都是应收账款和预付账款，所以难以准确的确定各类材料物资的预付款、质量保证金的数量和抵扣条件，从而很容易导致项目公司财务管理过程中出现多付和坏账的财务风险。一部分项目建设公司在项目建设财务管理过程中存在支付凭证不齐全和不合法等问题，如一些财务工作人员虚开发票，用假发票来进行报销或者是发票的数量、金额不真实，甚至还出现以权谋私的现象。存在着财务工作人员职责不明确，内部监管不够健全，很容易让建设项目公司财务人员出现徇私舞弊的现象，增加项目建设资金的流失现象。同时，在进行个别项目会计核算的过程中，相关财务账户的设置还不够准确，财务核算的内容还不够明确，严重影响了PPP模式下建设项目的财务管理水平。

（五）缺乏专业人才的服务机构，风险识别能力偏低

PPP项目涵盖的领域广，项目实施复杂，在PPP全生命周期，所需核心文件诸多，要求从业人员具备经济、财会、金融等方面专业知识的积累。但是，由于财务工作人员的风险识别能力和职业素养偏低，难以快速准确的识别PPP模式下的财务管理风险，严重影响建设项目的财务管理效率。在PPP模式下项目公司的管理过程中，财务风险是最为常见的一种，其主要涉及到融资风险、项目建设和运营风险。

三、PPP模式下建设项目的财务管理策略

（一）建立健全PPP模式项目建设管理的法律法规

由于PPP模式下的建设项目主要是由多方进行合作，所涉及的时间较长，投资回收的速度非常慢，所以在各方谈判的过程中需要完善的法律法规政策作为依据。因此，为了有效提升PPP模式下项目公司的财务管理水平，需要在法律法规中强调各项风险责任分担，而政府融资平台也应该积极承担起政治风险、管理控制风险和低收入风险。同时，在PPP建设项目的相关管理法规中应该明确指出PPP模式的适用范围，并根据项目建设的实际情况设立科学合理的程序，完善风险分担、权利与义务、招投标和评标程序等方面的法律法规。

（二）通过强化资金管理来提升资金使用效率

在PPP模式下项目公司的财务管理过程中，要求项目建设公司应该尽量选择信用度高和资金非常雄厚的融资机构，并尽量寻找第三方提供担保，从而保证项目在建设过程中所需要的资金能够及时到位。其次，项目建设公司应该尽量根据实际情况选择科学合理的融资方式，不断优化项目建设的资本结构，合理制定资产负债率指标，从根本上避免因资金滞留出现的风险。

（三）构建系统完善的财务预算体系

首先，在PPP模式下建设项目的前期准备阶段中，财务工作人员应该积极做好成本估算工作，并根据实际情况制定系统完善的成本控制方案，着重抓好项目建设过程中所需设备的折旧年限、生产费用和销售费用的控制工作。其次，在进行资产移交清算的过程中应该严格按照市场定价，使政府和社会资本实现双赢。最后，应该构建系统完善的财务预算管理体系。其中，在制定建设项目财务预算管理方案的过程中，财务工作人员应该全面掌握项目的进展和运营情况，实时召开财务预算管理方案的评审会，从而保证财务预算方案的准确性和高效性。

（四）规范项目公司业务处理方法和会计核算流程

在PPP模式下项目公司的财务管理过程中，财务工作人员应该严格按照财务制度履行工作程序，提高财务制度执行力，保证建设项目相关单据的真实性和合法性。其中，财务工作人员在核对购货发票的过程中，应该注重核对数量、单价、日期和单位印章等信息，全面查看建设项目的各项合同条款。一旦出现追加投资的情况，便需要及时与建设项目的承包商共同进行核对，以便能够更加准确的确认追加投资的金额和用途，并将所有的信息上报给财务负责人和高层管理者，从源头上防止非法挪用资金的现象出现。

（五）强化财务人员培训

应加大PPP专业人才的培育力度，保障PPP专业人才的知识储备，可通过定期或者不定期邀请税务局或者是会计事务所的工作人员对财务管理人员进行培训，严格按照项目建设的特点，开设会计科目，引导财务管理人员及时登记凭证和账薄，从而保证财务账薄能够将项目建设公司在发展中的经济业务信息更加全面、真实的反应出来。只有当财务人员识别风险的能力和综合素质得到提升，才能够保障财务报表的真实性和准确性，从而为建设项目在后期竣工决算的过程中提供更加准确真实的财务信息。

四、总结

在我国社会基础设施的建设过程中，PPP模式是最为常用的一种项目模式。合理地将PPP模式应用到项目建设公司的财务管理过程中，不但能够在一定程度上减轻我国政府的财政压力，促进我国社会基础设施快速建设，还能够带动社会资本的活力。然而，在PPP模式下项目建设公司的财务管理过程中还存在着一系列的问题，阻碍了PPP项目的顺势实施，所以需要政府和社会资本全面分析，并根据实际情况提出针对性的策略，从而全面提升PPP模式下建设项目的财务管理效率。

[1]杨沙.PPP模式下基础设施项目财务管理的若干思考[J].经贸实践,2016(22)：82-83.

[2]刘运华.PPP投资与建设模式下会计问题研究[J].国际商务财会,2015（5）39-42.

[3]林素芳.PPP项目财务管理的探讨[J].财会学习,2017(10)：79-79.

【中国分类号】F285

责编：杨雪