我国上市公司盈余管理的防范措施及建议

张炳红

（陕西财经职业技术学院，陕西 咸阳 712000）

我国上市公司盈余管理的防范措施及建议

张炳红

（陕西财经职业技术学院，陕西 咸阳 712000）

随着我国证券市场的发展，上市公司盈余管理问题成为人们广泛关注的热点。传统的金融行业管理模式逐渐无法切实地符合新时期的要求，其中，关于我国上市公司盈余管理的防范措施及建议的研究已经得到人们的广泛关注，以至于提高其防范以及管理水平成为了现阶段的一个热门课题。参照我国上市公司的实际情况，借助于合理的措施，提高盈余管理的质量及水平，规范、科学管理，可以推动企业更加快速、稳定发展。着重探讨遏制上市公司盈余管理问题的有关对策，以期为加强上市公司盈余管理提供参考。

上市公司；盈余管理；措施

众所周知，随着现阶段经济的快速发展，作为在社会实际应用中扮演不可或缺的角色的金融行业，已经得到国际上诸多相关学者的高度重视。上市公司盈余管理在实现企业发展目标的过程当中扮演不可或缺的角色，同时管理水平的好坏对于企业的发展有着决定性的影响。盈余管理普遍存在于我国上市公司，适度的盈余管理已成为上市公司不断走向成熟的标志，上市公司通过盈余管理能达到平衡利润、合理避税等目的。我国目前市场机制不完善，因此，对于上市公司在盈余管理中出现的问题必须得到人们的高度重视。本文的研究目的是让人们更加直观地了解到我国上市公司盈余管理的防范措施及建议，以至于更好地开展一系列相关的整治工作，进而为广大人民群众舒适与健康的生活保驾护航。

一、完善会计理论方法，建立更为科学的会计准则体系

盈余管理行为引起的基础是参照会计行为的特点，会计准则中对会计方法与会计政策的直接选择，这个是无法避免的。新会计准则通过提高披露要求、缩减会计处理选项等措施进一步压缩了企业利用会计准则漏洞操纵利润进而误导投资者的空间和余地，提高了财务报告的使用价值。但是我们也应该看到，新准则在引入公允价值计量属性以及对固定资产折旧等准则进行了修订，并且给予公司更大的自主权来调整其会计政策。现阶段，在我国上市公司会计人员总体素质较低、监管力量薄弱以及治理机制不够完善的条件下，新的准则也有扩大企业盈余管理空间的可能。因此，有必要对新准则进行补充和完善。

从长远而言，最主要的应该是要让企业自身合理地运用各种会计手段对会计信息进行处理，促进市场资源合理配置，增强市场中信息的真实性，从而切实地反映可靠的会计信息。在我国市场治理机制不够完善的情况下，如何明确企业运用会计选择的条件和范围，科学合理地制定符合我国经济特色的制度以及准则，就成为会计准则制定者所面临的重要问题，旨在从有效的方向为企业提供正确的财务信息。

1.准则的制定必须要对于未来经济环境的变化存在一定的准备空间，具有延续性及前瞻性，减小准则变动过大对整个体系造成的制约。

2.针对受主观性制约不大的准则，有必要尽可能地减小其运用的空间，制定更加详尽的条款。

3.制定会计规范、准则的人员选择必须要更加广泛，增强准则制定的公开性，从结合本国国情到借鉴国外经验，从民间到政府，从理论界到具体实践人员，各个方面均要考虑，以至于准则的制定具备相对广泛的代表性，防止准则使用的过程当中出现差异。除此之外，还能够加强不同行业对准则的认识。

4.对于不确定性相对较强，主要还是借助于会计人员主观判断以及主观选择的准则，同时要细化与明确运用各项准则选择条款时所借助的条件。

二、会计准则的制定与执行并重

如果得不到合理、有效的执行，即使会计准则制定得再好，最终也会变成纸上谈兵。然而在发展中，国家经常欠缺这种合理的执行机制以确保会计准则的制定以及执行能与初衷相同。应鼓励有诚信的公司有必要充分地利用会计准则体系向市场传递更加实用的信息，有效的执行能够极大地加大上述那些不诚信的经营者的风险与成本，同时减小它们的资本成本。从很大意义上来说，准则的执行比制定更加重要。准则执行中的问题是由诸多方面的因素引起的，包括法律环境、监管机制、公司内部治理和外部审计以及会计人员的素质等，解决这些问题需要多管齐下。从企业角度，转轨时期的上市公司内部存在较为严重的治理结构的缺陷和内部人控制行为，短期化成为普遍倾向，短期利益是其主要的追求，因而导致了大量的违规和机会主义行为。从注册会计师角度而言，有的是片面追求利益而不顾职业道德，有的是迫于自己的威望和规模不够，从而使得会计准则执行的过程当中产生了或多或少的问题。从事后惩罚的机制来看，虚假信息披露者的违法成本远低于违法收益，现阶段证券法律责任没有真正落实，因此出现了虚假会计信息披露屡禁不止的现象。

三、改革和完善我国上市公司的治理结构

1.我国上市公司一般情况下表现为逆向选择与道德风险，为防止在这一方面产生问题，有必要注意如下几个措施：明文规定双方的责权利关系，设立管理层与董事会之间一种以合约的委托代理关系为基础。对公司经营与财务活动进行审计监督，充分发挥监事会的作用，设立审计委员会，同时拥有聘用注册会计师的决定权等。建立健全和完善董事会，就高层管理的股份回购、重大关联交易、吸收合并以及报酬和聘用等重大事项发表意见，在董事会中引入独立董事。完善上市公司的内部监控机制，提高监事会和董事会等非经理人员信息评判、收集能力，从而切实地加强对公司管理部门的认识，降低信息不对称。

2.完善公司产权制度。大量文献指出，在我国普遍存在国家控股上市公司的制度安排，因为特殊的委托代理链（官员作为第一层代理人，全民股东高度分散），国家控股会对上市公司的投融资行为、公司效率和业绩、治理结构引起重要影响。只有完善的产权制度，从而成为真实财务报告的需求主体，才可以使投资者成为追求资本收益最大化的行为主体。这种产权结构的弊端主要表现在：国家股比例过高和国有第一大股东持股比例过高不利于经理层在更大范围内接受多元化产权主体对企业经营活动的监督和约束，董事会独立性无法得到保障，小股东利益难以得到保障；股权的过分集中造成了政企不分；而且由于所有者缺位，造成严重的“内部人控制”现象。

对于我国上市公司的这种情况，必须要采取相应的如下几个措施：有效地解决法人股以及国有股的流通问题，这在很大程度上有助于增强股东参与以及股权的分散化上市公司监控的能力与动机，从而更好地形成其有效运作机制；设立非行政性，即纯经济性的国有资产管理机构，以解决上市公司国有股股东实际缺位问题。

四、结语

总之，通过研究我国上市公司盈余管理的防范措施并提出针对性的建议，以使上市公司管理的成本极大地减少，程序更加便捷。与此同时，随着金融行业扮演了越来越重要的角色，可以预见的是其应用也将越来越广泛。综上所述，分析我国上市公司盈余管理的防范措施在当前已经逐渐成为金融行业发展领域的一项至关重要的课题。与此同时，必须不断加强其在相关领域中的应用，以发挥其应有的巨大效能，从而在很大程度上推动企业更加稳定、快速地发展。针对我国上市公司盈余管理中出现的问题已经逐渐得到人们的广泛关注，而且也取得了一定的成果。但我们也应该清楚地认识到，现阶段，我国的上市公司盈余的管理工作仍处于起步阶段，其发展进程任重道远。现阶段，我国在上市公司盈余管理的工作当中，出现了各种各样的问题以及矛盾，并不断被解决，这也在一定程度上预示着时代的发展与进步。本文通过分析与研究我国上市公司盈余管理的防范措施，旨在让人们能够直观地了解盈余管理在上市公司中的重要性，从而更好地开展相关工作，为人们的生活健康和舒适服务。与此同时，我们坚信建立健全和完善管理中的相关制度和有关技术的精进，将为采取防范措施提供巨大的帮助。

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[责任编辑 陈丹丹]

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1673-291X（2017）21-0071-02

2017-02-07

张炳红（1978-），女，甘肃天水人，副教授，硕士研究生，从事会计及教学工作研究。