事业单位财务内控中治理结构问题探究

杜鹃

摘要：事业单位作为体制内单位类型，其财务内控也势必受到组织生态环境的影响，那么常规财务内控措施显然无法完全适应事业单位的需要。因此，需要从事业单位特殊的组织生态系统中，结合治理结构治理来完善财务内控问题的探讨。

关键词：事业单位；财务内控；治理结构；探究

随着事业单位体制机制变革的不断深入，强化事业单位的财务内控工作也日益成为管理层的工作重心。从目前所大量涌现的研究性文献中可知，不少作者都在各自的岗位视角下对优化财务内控工作进行了探究，其中也不乏出现具有可操作性的成果。但笔者认为，事业单位作为体制内单位类型，其财务内控也势必受到组织生态环境的影响，那么常规财务内控措施显然无法完全适应事业单位的需要。再者，事业单位长期执行预算会计制度，进而对于资金的“产出/投入”问题并未引起足够的重视，而这种财务内控意识也必然会对当下的工作带来负面影响。为了弥补当前在研究中所存在的不足，笔者将财务内控中的治理结构问题纳入到主题讨论中，便在于正视事业单位组织生态系统的影响力。

一、对事业单位财务内控治理结构问题的解析

具体而言，可以从以下三个方面来对治理结构问题进行解析：

（一）财务内控的流程结构

事业单位作为向社会提供公益性专业技术服务的组织，财务内控面临着对预算资金进行合理配置的工作任务。在事业单位通常所形成的财务内控流程为，首先由专业技术部门提出项目资金申请，然后由单位主管领导或党委会决议审批，最后交由财务部门给予执行。这就决定了，专业技术部门具有较强的资金需求议价能力，而这种能力归因于项目的专业性特征使然。

（二）财务内控的职责结构

在落实部门主体责任（首责）的运营机制下，针对专项资金的内控职责结构体现为，专业技术部门负责人承担使用权，财务部门负责人承担预算管理权，而单位主管领导则承担审批权。从中可以发现，这里的职责结构并未形成一种闭环形态，进而就使得对专业技术部门的资金使用情况监管存在着制度性短板。受制于这种短板，必将降低事业单位财务内控绩效。

（三）财务内控的评价结构

在缺乏成本—效益比较的组织生态环境下，对财务内控的评价涉及：账面信息是否闭合，以及专项资金使用是否合规。然而，这些都主要对会计凭证的形式要件进行稽核，而确认要件背后经济事件的真实性和合理性则较少触及。从而，资金漏损现象便难免发生。

二、完善财务内控治理结构的着眼点分析

针对以上所提出的治理问题，这里从以下三个方面对今后财务内控工作的着眼点进行分析：

（一）着眼于解决信息不对称问题的影响

由现阶段的专项资金申请流程可知，专业技术部门具有专项资金使用的专门信息，而管理层和财务部门并不具有专项采购、专项科研的专门知识。因此，这就在专业技术部门与管理层、财务部门之间形成了事实上的信息不对称。那么在优化事业单位内控治理结构时，解决信息不对称问题便成为了工作重点。解决信息不对称问题的措施，其本质在于提高管理层和财务部门的信息存量，而实现这一点则可以有多种财务内控选项。

（二）着眼于破解预算资金监管中的短板

正是受到事业单位组织生态系统的影响，在财务内控中较少关注资金的使用效益问题，而是更为关注规制资金的使用行为，使行为在财经制度框架范围内运行。这样一来，专业技术部门在项目采购或科研立项上，并不对使用价值与价值的匹配性负责，而只需要满足特定的职责即可。对此，当前还需要破解预算资金监管中的短板，即需要将资金配置与物化设备、科研活动使用价值间的匹配程度纳入到财务内控中来进行考察。

（三）着眼于建立资金使用效益评价体系

在事业单位组织生态无法在短期间得到改变的情形下，则需要从制度层面加强财务内控的体系建设，其中建立资金使用效益评价体系则尤为重要。与事业单位的社会职能相匹配，对资金使用效益评价体系的建立，需要从社会服务质量、覆盖面、社会公众满意度等环节来构建定性和定量指标。

三、破解财务内控治理结构问题的思路

根据以上所述，破解财务内控治理结构问题的思路可从以下四个方面来构建：

（一）细化部门专业建设规划

之所以提出应细化部门专业建设规划在于使事业单位管理层、财务部门面对专业技术部门的专项资金需求保持主导权和主动权。在雁型发展的模式下，事业单位管理层应结合本单位未来的发展方向和服务范围，选择出核心专业技术部门，并通过技术关联性来带动处于尾雁地位部门的发展。那么，在对待专业技术部门的专项资金申请时，就能做到有重点、有节制。

（二）组建财务内控督导部门

这里的内控督导与审计督导不同，内控督导部门中的成员不仅有财务人员，还有专业技术人员。不难知晓，组建财务内控督导部门在于克服信息不对称所带来的干扰。面对专业技术部门的专项资金申请，专业技术负责人首先要面对财务内控督导人员进行答辩，并由督导人员权衡专项资金申请事由。笔者建议，事业单位可以委托第三方机构来提供技术专家资源。

（三）优化财务内控职责结构

在问题部门提出了当前的职責结构属于开放式的流程，进而无法对专业技术部门的资金使用形成有效监管。那么，优化财务内控职责结构的出发点便是，建立起权责首尾照应的闭环。在事业单位目前的组织生态下，可以采取财务人员联系制度，实现财务人员参与专业技术部门项目采购、科研经费使用的全过程，并引入跟踪审计制度。在党委领导下，需要对资金违规使用问题依法依规给予规制。

（四）建立多样化的评价模式

无论是专项采购还是专项科研，最终都需要形成成果来助力事业单位的专业技术服务工作。为此，评价资金的“产出/投入”效益，便不能照搬企业的思路和办法，而是需要将评价权更多交给社会公众。笔者建议，除了开展常规财务审计活动外，专业技术部门需要对资金使用进行自查（落实部门主体责任），然后对资金使用效益的表现以报告的形式提交给党委。最后，在单位网络上向社会公众收集专项技术服务质量信息。

四、展望

这里在对事业单位财务内控做出工作展望：

（一）廉政建设驱动财务民主决策实施

笔者建议，部门预算申请应在基层支部范围内进行集体讨论，并通过设置具体的预算金额阈值，将超出阈值的资金使用计划纳入到党委层面进行集体讨论。与此同时，应通过OA系统发布结果信息。

（二）分类型建立财务激励和规制措施

单位主要涉及公用物资的采购，所以严格执行现行的招投标制度成为了重点。但对于事业单位而言，其还涉及到支撑专业技术服务的专用性物资采购项目，以及科研经费申报项目。对此，则需要缩小财务考核对象的范围，以部门和项目小组为考核单位，对其实施全过程预算管理。这里的财务激励主要指向对未来预算资金的拨付，即考核合格的部门和项目小组将增大对未来预算资金获得的能力。

五、小结

本文认为，事业单位作为体制内单位类型，其财务内控也势必受到组织生态环境的影响，那么常规财务内控措施显然无法完全适应事业单位的需要。因此，需要从事业单位特殊的组织生态系统中，结合治理结构治理来完善财务内控问题的探讨。具体的破解思路为，细化部门专业建设规划、组建财务内控督导部门、优化财务内控职责结构、建立多样化的评价模式。

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（作者单位：广东外语外贸大学会计学院）endprint