新会计准则对商贸企业税收的影响机制研究

赖海榕

摘要：在经济新常态下，企业竞争加剧，商贸企业通过对资金进行合理的安排，可以实现筹资、投资、理财等良好收益，在一定层面上产生“节税”效应，促使商贸企业实现社会价值最大化及利润效益最大化。鉴于此，笔者以新会计准则为基准，从存货计价及固定资产来展开税收影响的机制分析，旨在提升资金运行效率，增强新常态下商贸企业的盈利水平。

关键词：商贸企业；新会计准则；影响研究；税收

基于现行新会计准则得知，纳税人选择合适的会计核算方法，来降低所缴纳的税额的行为隶属于商贸企业财务管理的行为。在目前国家税法体制中，商贸企业在生产经营活动中往往面临着多样化的纳税方案，如采用低税率、税收优惠等多重方式。为更加行之有效的发挥会计核算在纳税影响的作用机制，笔者以税收负担最小化为核心目的，从存货及固定资产两个视角来展开新会计准则对纳税的影响机制研究[1]。

一、存货计价的选择对纳税的影响研究

一般在使用存货计价来进行纳税统计时，其中就必须要考量商贸企业在受物价不稳定的情况等因素下的作用[2]。详细因素有以下几种情况：

（一）以实行比例税率的情况下，抉择出存货计价方式，首先在不断变化的物价因素前提下需要实地考察其影响力。如原材料的价格一直在上涨的趋势下，运用了先进先出的核价方法，期货成本就会下降，这期的销售货品成本就会提升，期货所交的税额基数相比较少些，因此实现减少纳税的负担，提升利率的空间。在这一阶段，如果采用先进先出的计算方法，会在一定程度上增加商贸企业的税收金额，影响商贸企业的经营利润。

（二）运用加权平均方法来对存货进行核算价格的应用状况需要发生在累积税率的情形下，此时可有效降低商贸企业的经营赋税。这主要是由于材料等存货在各期中产生的成本均为平均，从而使得各期产品的利润更加趋向于均衡，不会导致出现的利润峰值而出现的高税值，避免税收负担增加而衍生收益瓶颈。

（三）商贸企业在进行选择存货管理时，需要结合商贸企业所处的周期进行选择会计核算方法。当处于免税期时，所获取的免税总额与商贸企业所产生的经营利润呈现出正比例的相关关系，此时商贸企业可通过采用先进先出的方法来进行材料价格的核算，减少当期的摊销金额，从而来实现利润的增加。反之理解，处于纳税期的商贸企业，则应选择加权平均法（因新准则已取消后进先出法，退而求其次选择加权平均法）来进行材料费用的核算，从而来减少税收负担，增加营业利润。

二、固定资产折旧的确认对纳税的影响研究

针对固定资产，采用不同的折旧运算方式，所缴纳的纳税金额也存在明显的差异，在选择时应注意三个维度的因素[3]。

（一）通货膨胀的影响

结合新会计准则要求，历史成本是衡量商贸企业资产的计价方式。考虑到通货膨胀所带来的影响，则商贸企业在回收成本时将发生不同程度的贬值现象，无法按照现行市场价格进行资产回收。在此，如果采用在固定资产时采用加速折旧的方法，则将明显缩短回收的周期，使得折旧速度变得更快，从而可以获取更加多的抵用税额及更长的纳税交付周期，变向的增加商贸企业经营利润，产生“节税”的典型功效[4]。

（二）时间价值的影响

当商贸企业固定资产处于不变的状况下，无论折旧年限或者折旧方法呈现出多大的差异变化，所获取的折旧金额均维持在一个相对固定的价值节点。然而受时间价值的影响，资金的价值会随着折旧方法的选择不同而出现明显的差异，从而影响商贸企业税收金额。因此，在衡量商贸企业纳税收益时，需要沿用动态收益的方式来进行分析，在银行利率基础上进行折旧额的贴现，选择最优化的现金折旧方法来进行固定资产的折旧。

（三）税收机制产生的影响

若商贸企业各年所缴纳的税率维持在固定的基准下，采用加速折旧方法来进行折旧比较有利。这主要是由于加速折旧方法在固定资产投资中最初月份所获取的折旧金额相对较多，后续折旧金额呈现出下滑趋势，从而来间接获取纳税延期的具体效应，简而言之相当于在开始年份中获取了一笔较高金额的无息贷款。

当商贸企业经营至纳税金额或税率较高的水平时，采用平均年限的方式将产生明显的优势。这主要是因为税率高低与商贸企业延缓纳税的所产生的收益呈现出正比例的相关关系，商贸企业所缴纳的纳税税率越高，则后续所产生的纳税金额越多，一旦超出商贸企业盈利的基准，则将带来較大的税收负担。鉴于此，在未来税率越来越高时，需要针对不同的折旧方式进行对比分析，分析各种方式所产生的纳税金额及盈利水平，从而为正确的核算机制及纳税方法进行综合评估，做出合理的选择。

当商贸企业采用累积税体制时，经营中所产生的过高利润则将会直接引起税率的直接提升，从而在一定程度上增加商贸企业的利润负担，因此需要全面考虑，进行不同对比分析后，采用可视化的分析方法来做出最终的结论。

三、结束语

当前中国经济发展已步入新常态的发展阶段，政策倾向性在经济发展中的作用将逐步显现，商贸企业税收影响受不同行业、地区差异性的影响将日趋增加，因此商贸企业应基于现代新会计准则为基准，在纳税筹划中应根据自身不同的运维状况来选择适合的会计核算方法，力争实现盈利空间的不断拓展，实现资源的优化配置，获取良好的经济效益及社会价值，促使商贸企业实现长期发展。

参考文献：

[1]祁莉，黄迈.《小商贸企业会计准则》特色浅析[J].合作经济与科技，2015（04）：12-16.

[2]安煜琪，王晓云.新会计准则对商贸企业纳税的影响[J].才智，2013（09）：42-45.

[3]郭娟.商贸企业会计和税务会计分离的原因及模式选择[J].内蒙古煤炭经济，2017（15）：24-26.

[4]韩金岑.加强商贸企业纳税管理 建立内部税务会计[J].中国集体经济，2017（28）：33-38.

（作者单位：厦门信息集团商贸有限公司）endprint