我国内部审计环境优化研究

王超

[摘 要]当前时期，我国政治、经济进入了“新常态”，内部审计环境发生了较大变化，这给内部审计工作带来了机遇和挑战。本文从分析我国当前内部审计环境现状入手，提出优化内部审计环境的建议，以期加快内部审计工作的转型升级。

[关键词]内部审计；环境；转型升级

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.004

[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）22-00-02

1 内部审计环境概述

隨着我国政治、经济进入“新常态”，公司治理及内部控制逐步完善，公司内部审计理论也取得了一定的突破，内部审计环境发生了较大变化。而内部审计效果依赖于良好的审计环境，因此，分析我国当前内部审计环境现状及存在的不足，并提出优化措施，对加快内部审计转型升级有较好的理论与实践意义。

内部审计环境包括宏观审计环境与微观审计环境，宏观审计环境主要有经济环境、政治环境、法律环境与科技环境等；微观审计环境主要有治理环境、思想环境、组织环境与人力环境。

2 我国内部审计环境现状

2.1 宏观审计环境

2.1.1 经济环境

我国坚持中国特色社会主义市场经济体制，随着经济全球化、区域一体化，经济体制改革进入了攻坚期和深水区，党的十八大以来，经济呈现“新常态”。在经济转型背景下，企业将面临更加激烈的市场竞争，一方面投资风险、生产经营风险增大，企业应优化投资领域，主动淘汰落后产能，盘活存量资产，优化资本结构；另一方面产品升级换代加速，企业应加大供给侧结构性改革，以市场为导向调整业务结构，加大技术创新投入。经济环境的变化对内部审计提出了更高的要求，内部审计不能再满足于传统的“确认”职能，要主动转型，满足企业战略转型的需求，拓宽管理审计领域。

2.1.2 政治环境

党的十八大以来，我国反腐倡廉工作取得了实效，中纪委坚决查处违法违纪行为，审计署定期公布政府审计数据，力度空前，这充分表明党中央反腐倡廉、加强监督的坚定决心，也成为我国政治新常态的典型特征。当前稳定的政治环境、反腐倡廉的高压态势为经济的健康发展提供了保障，企业在公平的市场竞争环境中可以更加专注于技术创新和市场拓展；减少了权力寻租的空间和舞弊的机会，降低了内部审计风险，为内部审计转型升级带来了机遇。

2.1.3 法律环境

目前，我国内部审计法律环境还有待优化，法律体系不够健全。审计法及实施条例、国务院及审计署有关意见主要针对的是政府审计，对内部审计只进行了原则性的规定，缺乏对内部审计权责的强制性规定，也未对内部审计机构设置、人员配备进行明确规定。2013年以来，中国内部审计协会根据审计法律法规变化，修订、新增了部分内部审计准则，我国目前的内部审计准则共29个，包括1个基本准则、1个职业道德规范、22个具体准则、5个实务指南，基本构建了中国内部审计准则框架体系。但内部审计准则没有形成体系，特别是实务指南配套不够，对内部审计人员的后续教育缺乏强制规定。

2.1.4 科技环境

内部审计的科技环境主要是指，信息化、网络化对内部审计工作带来的影响。一方面，随着审计对象管理的现代化，越来越多的业务档案、财务数据通过计算机存储，业务流程、内部控制通过ERP系统实现，特别是会计信息化对内部审计方式带了直接挑战；另一方面，科技的进步推动了内部审计信息化的发展。内部审计人员从传统的直接审查账表、会计凭证、公司制度等审计方法中解放出来，充分利用计算机、信息系统、数据库进行分析，利用移动通信技术，建设移动的审计支持系统，将现场审计与远程网络审计相结合，提高审计工作效率。

2.2 微观审计环境

2.2.1 治理环境

我国股份有限公司治理结构在形式上比较健全，按《公司法》的规定，设立股东大会、董事会、监事会，但在实际运行过程中存在一些缺陷，由于监事会缺乏独立性，也不完全具备履行职责所需的专业能力，使其对董事会及经营层的监督流于形式。有限责任公司治理结构设置不健全，实际运行时对董事会、经营层缺乏有效的监督。内部审计工作在公司既定的治理环境中开展工作，且治理环境又是内部控制的重要组成部分，治理结构的不完善，无形中加大了内部审计的风险和难度。

2.2.2 思想环境

企业内部对内部审计的认识不足，对内部审计查错纠弊、防范风险、价值增值等作用持怀疑态度。企业领导者对内部审计的认识、支持不够，对审计建议不重视，重要的经营决策会议不让内部审计人员参加，干预内部审计部门行使正常的职权；普通员工认为内部审计是传统的成本中心，不产生效益，对公司贡献不大，还有的员工狭义地认为审计就是查账、找茬，对其产生排斥心里，在审计过程中采取不配合的态度。

2.2.3 组织环境

我国企业内部审计组织环境并不理想，内部审计机构是基于政府审计补充力量而产生的，主要是满足主管部门如国资委、证监会的要求而设立，存在先天不足。其主要体现在以下两方面。一是内部审计受管理层的管理。一些企业内部审计机构向总经理、纪委书记、副总经理、总会计师等经营层报告工作，严重影响了独立性。二是组织机构设置存在缺陷。有些企业未设置内审机构、未配置兼职内部审计人员，有些企业将内部审计与公司其他职能进行合并，如监察审计部、合规审计部、财务审计部等，影响了内部审计职能的有效发挥。

2.2.4 人力环境

人才素质的高低决定了内部审计风险的大小，当前许多企业内部审计人员都是由财务人员调配过来的，财务知识较扎实，但对企业缺乏全局观、战略观，同时，财务人员缺乏法律、IT信息技术、基建工程以及供应链管理等方面的知识，导致在开展诸如内控审计、公司治理审计、战略审计、信息系统审计、采购审计及工程项目审计时，专业能力不足，审计的结果无法满足管理层及相关业务部门的需求。endprint

3 我国内部审计环境优化的途径

3.1 完善治理，营造良好的组织环境

完善公司治理体系、优化组织环境主要从三个方面考虑。一是完善公司治理。加强公司股东（大）会、董事会、监事会的建设，合理划分治理层与管理层的职权，提高监事会成员的履职能力。二是提高内部审计独立性。内部审计一般隶属董事会下设的审计委员会，因此要提高审计委员会中外部专家的占比，内部审计部门及其负责人考核、职务升迁应由审计委员会决定。三是内部审计本身作为公司治理的一部分，应通过内控审计、公司治理审计、制度审计等提出有效建议，完善公司治理环境。

3.2 提高认识，优化内部审计思想环境

优化内部审计思想环境主要从四个方面进行着手。一是加大宣传，不断提高各级领导和部门对内部审计工作的认识。例如：通过企业内刊杂志、公司内网、OA系统等载体，有计划地普及内部审计性质、目标和具体内容，使企业内部人员充分认识内审工作在改善组织治理中的作用。二是加强内部审计文化建设。应包括物质文化、制度文化、精神文化，通过改善内部审计工作硬件条件、完善制度体系、倡导积极正面的精神文化，引领内部审计转型升级。三是加强审计成果利用。企业高层要重视审计成果利用，将审计整改情况与被审计单位考核挂钩，压实整改责任。四是完善沟通机制。内部审计负责人要多向管理层汇报，争取支持，创造条件，妥善解决工作中遇到的困难和问题，同时加强与业务部门的横向交流，有效衔接好相关工作，以获得理解和支持。

3.3 完善制度，推动内部审计转型升级

完善内部审计的法律法规，建立健全公司内部审计制度，是推动内部审计转型升级的有效抓手。我国应主要从三个方面进行落实。一是修订或新增有关内部审计的法律法规，树立内部审计权威。二是完善中国内部审计准则体系。中国内部审计师协会是行业自律协会，应继续在内审方法、程序、制度等方面，为内审工作提供咨询和指导，及时完善具体准则及实务指南。三是完善企业内部审计制度。在公司章程中明确内部审计机构设置及工作职权，建立健全各项内部审计制度，使内部审计人员在开展工作时有据可依、有制度可查。

3.4 加强学习，提高内部审计团队素质

加强学习，提高团队战斗力。一是充实内部审计队伍。注重综合能力考察，将有专业、有经验又具备特定专长的人才补充到审计队伍中，保持内审团队知识结构的合理。二是加强对内部审计人员的管理。督促内部审计人员遵守有关法律法规，通过参与审计项目、负责质量评审、参加培训等方式，提高其履职能力。鼓励内审人员加强后续教育，鼓励其参加CIA、CPA等专业资格考试和职称考试，提高执业能力。三是建立有效的激励机制，鼓励创新。通过与绩效挂钩的方式，鼓励内部审计人员创新工作方式、方法，探索新的审计领域。

3.5 创新方法，推进内部审计信息化

企业应创造条件、加大投入，推进内部审计信息化建设。内部审计机构和人员要主动适应“大数据”、云计算和移动互联网等新技术，也要熟悉被审计单位ERP及财务系统，深入推进信息技术与审计业务、审计管理的整合。企业也可建立内部审计工作管理平台，利用计算机网络进行管理控制和作业系统控制，推进非现场审计与现场审计的有机整合。

3.6 聚焦重点，适应我国政治、经济新常态

在政治、经济新常态下，企业对内部审计会产生更多的需求，内部审计已不能再局限于传统的财务审计或查错、纠弊职能，必须紧盯企业战略，及时调整审计重点，发挥监督评价和价值增值功能。当前，内部审计机构应关注公司治理、风险管理、企业发展质量与效益、公司战略与业务模式的调整、产能与库存的消化以及资本结构优化等方面的内容。在目前反腐倡廉环境下，企业内部审计要更加关注企业依法合规经营情况、领导干部廉洁从业情况、企业贯彻党和国家经济方针政策情况等，充分发挥内部审计“谋士”的作用。

4 结 语

我国当前内部审计环境变化给内部审计带来了机遇和挑战，总体来说，机遇大于挑战。随着经济的发展，内部审计市场需求巨大，且这一趋势会长期存在，内部审计机构必须主动作为、锐意进取，创新工作机制、审计方法，拓宽审计领域，不断优化内部审计环境，加快内部审计转型升级，促进企业发展目标的实现。

主要参考文献

[1]陈焕昌.加强国有企业内部审计工作的几点思考[J].中國内部审计，2016（3）.

[2]沈征.内部审计学[M].北京：电子工业出版社，2015.

[3]中国内部审计协会.中国内部审计信息化发展报告[J].中国内部审计，2014（3）.endprint