基于财务视角的企业内部控制研究

□（沈阳大学辽宁沈阳110041）

健全的内部控制体系贯穿于企业经营管理的各个流程，能够有效防范风险，提升企业经营管理水平，提高经营效率与效果，促进企业战略目标的实现。财务管理是企业生存发展至关重要的环节，因此，从财务视角对内部控制进行研究有重要意义。

一、财务视角下内部控制的研究意义

（一）财务管理与内部控制关系

企业财务管理与内部控制密切相关，两者相互交叉相互影响。财务管理是为了实现企业价值最大化，对企业的投资、融资、资金流通以及利润分配进行管理的活动。财务管理在实施过程中，以资金的形式贯穿于企业各个流程，同时又独立存在，保证其独立性。内部控制是企业为了实现其战略目标，由董事会到普通员工自上而下共同实施的，保证企业资产安全、经营管理合法合规、财务信息真实可靠以及提升企业经营效率和效果的控制活动。在内部控制发展历程中，一直将财务控制作为其工作的重心，内部控制体系的完善能够促进财务管理水平的提高，这是财务管理发展的动力；同时，企业财务管理水平的提升能够完善内部控制体系，进一步提高企业经营管理水平，两者互有你我，相辅相成。

（二）财务视角下企业内部控制的重要性

1.提高会计信息质量。会计信息是了解企业经营发展情况最直接的资料，其质量能够影响管理层的决策以及外部信息使用者的判断，因此保证会计信息质量的真实性和完整性，是基于财务视角下内部控制的重要内容。财务内部控制通过对信息产生的源头进行约束，对财务信息的采集、整理、记录严格要求，从根本上保证信息的真实性；同时财务控制制度又在经营管理的各个流程中对信息质量进行监督，避免财务风险的出现。最后采取复核、审计等控制措施对财务信息进行整理、反馈，形成真实、完整和有效的财务信息。

2.确保资产安全。资产作为能给企业带来预期经济利益的资源，其安全在一定意义上决定着企业的生存和发展。企业通过财务会计内部控制体系对运营资金、固定资产等进行有效监管，按照财务制度真实记录其购进、折旧、清理及处置等业务活动，并对其进行定期或不定期盘点，确保账实相符，避免相关保管人员徇私舞弊，保证资产安全完整。

3.规范资金使用，降低经营成本。资金流通于企业各个环节，是企业生存的“血液”。企业财务内部控制制度应严格规范资金的使用和审批流程，同时财务人员严格遵守并执行相关制度规范，审核各项资金的使用和审批手续，严格杜绝白条、不符合条件的报销等现象，规范资金的使用，提高资金的使用效率，减少不必要支出，降低经营成本，提高企业经营效率和效果，确保企业价值最大化。

二、当前财务视角下内部控制存在的问题

（一）内部控制体系不健全，执行不到位

一方面，有些企业内部控制制度不全面，没有形成自上而下的结构体系，且内控的框架不清晰，这主要是由于企业结构不合理造成的，这在国有企业较为突出，管理层的权力过大，对其监督制衡不到位，造成财务系统的内部控制失效，财务人员不能保证制度规范的正常实施，从而加大了财务风险。另一方面，企业财务内部控制制度虽然建立但是执行力不足，对其实施重形式而轻实质。对管理层的控制更是点到为止，对有些不符合制度的行为一带而过，造成内控体系出现漏洞。尤其在会计核算、复核过程中，相关管理者没有起到监督管理的职能，具体执行偏离制度要求。同时，在内部控制的执行过程中，对各个环节的关键点把握不清晰，对有些容易出现风险的重点区域重视不足，甚至有些企业的内部审计部门与财务部门相互串通，造成财务内部控制失效。

（二）财务预算制度不健全，缺乏科学性

财务预算作为企业财务管理的重要环节，对企业战略目标的实现也至关重要，建立科学有效的预算机制是实施财务视角下内部控制的重要环节。虽然很多企业已经建立起财务预算机制，但是由于其没有直接地参与生产经营而被忽视，所以实务中存在很多问题：有些部门在开始财务预算时，事先没有进行科学系统的研究，更没有与相关部门沟通协作，甚至有的直接照搬以前年度预算，造成财务内部控制没有实施的意义；财务预算不全面，预算重心主要放在生产经营环节，简单地认为成本控制就是财务预算，忽视全面预算的重要性；在执行过程中，财务人员没有对其跟踪、分析和及时调整，期末未对预算的完成情况进行评估和总结。

（三）内部控制环境较差

内部控制建设要求企业财会人员要拥有较高的专业和道德素质，进而营造良好的内部控制环境。然而，有些单位会计机构的设置不合理，不相容原则体现不明显；财务人员专业水平有限，会计专业知识陈旧落后，没有紧跟会计理论的发展，导致会计核算工作不规范，会计处理、记账等不准确，并且在核算工作中不能采取有效措施处理各种问题，给财务内部控制造成很大障碍。

内部控制不仅是一种管理活动，更是一种企业文化。有些企业虽建立起内部控制体系但是企业内部没有良好的内控文化，从管理层到普通员工都没有充分认识到内部控制的重要性，因而内部控制活动实施效果甚微，其发展更是停留在内部控制的基础层面，内控理念不能渗透到企业员工及工作流程中，造成企业内部控制失效，加剧了企业风险。

（四）缺乏有效的内部控制评价体系

有效的内部控制评价体系能够帮助企业更好地了解内部控制的执行情况和实施的效率及效果，帮助企业查找出内部控制的薄弱环节，并及时分析原因、查漏补缺。由于现在有些企业的管理层对内部控制的认识不足，单纯地将内部控制认为是辅助经营管理的一种手段，只重视其执行而忽略对其结果的评价，所以企业未能建立起系统有效的内部控制效果评价机制，导致企业内部控制缺乏规范完善的评价标准，并且不能严格执行；缺乏专业具体的评价方法，对关键点控制的评价不能把握重点，评价工作没有主次且工作量大；对评价结果的反馈不及时，不能及时地改进内部控制出现的问题。

三、企业财务视角下完善内部控制的措施

（一）健全内部控制制度体系，增强执行力

首先，完善企业组织结构，严格划分企业各个部门的责任分工，合理设置内部组织体系，建立董事会、监事会、内部审计、财务管理等各级机构，明确权责界限，避免重叠冲突，提高内部控制的效率效果。其次，坚持全面性原则来完善内部控制体系，形成从管理层到普通员工的包括财务、审批、职权及业务流程等多层面的财务内部控制制度。最后，重视内部控制的执行管理，提高内部控制的执行力。严格遵守单位内部岗位不相容原则，对具体经营过程进行逐级授权和审核管理；财务人员按照财务制度对日常活动进行完整真实记录，并对各项资产进行清查登记，保证资产安全；加强对管理层财务行为的监督制衡，确立内部控制关键点，建立由点到面的完整的内部控制制度体系。

（二）完善全面预算机制

建立健全科学有效的财务预算机制，是保证企业生产经营、防范风险的重要途径，更是财务视角下内部控制实施的重点。企业要建立起涵盖财务目标、生产目标、经营目标以及预算评价等多层次的全面预算体系。将财务预算过程细分为前期预算考核、中期预算执行、后期预算评估以及期末决算等诸多环节；预算体系要包括生产成本控制、投资融资预算决策、销售营销的成本效益等不同方面。与此同时，在财务预算执行过程中要重实质，不能追求形式，要紧跟时代的发展和市场的需求，保证财务预算具有前瞻性。

（三）提升专业素养，增强内控文化

对财会人员定期进行系统性的培训，做好继续教育工作，增强其专业知识的更新能力，丰富财会人员经济、法律等方面的知识储备，同时进行会计职业道德教育，提升财会人员的整体素质，进而提高内部控制环境，以保证财务内部控制的顺利开展。与此同时，企业要加大对内部控制的宣传力度，自上而下普及内部控制制度，要求管理层以及全体员工学习内部控制的方法和思想，并将其融入到日常的工作流程当中。管理层更要充分认识到健全的财务内部控制体系对企业经营发展的重要作用，从企业战略和长远发展的角度来构建和完善内部控制体系。最后，管理者要以身作则，认真学习并严格遵守企业内部控制制度，引导全体员工重视内部控制，形成良好的内控文化。

（四）完善内部控制效果评价机制

首先，企业管理层要重视内部控制效果评价机制的完善，与相关部门共同研究分析之后，由专业人员制定一整套规范的效果评价标准，并严格实施。其次，企业要对内部控制的成本及带给企业的效益进行评估对比，衡量其内部控制的效率值。对内部控制的评估要做到深层次、多角度，评估工作既要包括企业经营管理的整体效果，又要具体到部门甚至个人；既要对整个年度的内控效果进行评价，又要涉及到每一业务环节，形成由点到面的健全的效果评价体系。最后，将出现的问题落实到企业部门和个人，反馈到管理层，并做好内部控制薄弱环节的后期改进完善工作。

四、小结

随着互联网经济的高速发展和企业改革的日益深化，会计行业也在不断变革和发展，因此建立健全基于财务视角的内部控制制度体系对于企业的生产经营以及长远发展至关重要。企业应重视财务内部控制的建设，在企业内部增强内部控制文化，完善内部控制制度体系，才能更好地帮助企业规避风险，保障财务工作的正常运转，进一步提升经营管理水平，促进企业战略目标的实现。