浅谈作业成本法在建设工程中的应用

国墨杰

中铁九局集团有限公司大连分公司 辽宁省 116001

浅谈作业成本法在建设工程中的应用

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在建设工程成本管理中，一般使用传统成本法。在现代工厂化和机械化比重日益加大的情况下，使用作业成本法可以更加准确的确定成本，提高管理水平。本文详细介绍作业成本法的原理，同时介绍部分应用方法及作用。

成本管理；作业成本法；作业；产品

1 作业成本法的概念

作业成本法（Activity-based Costing，以下简称ABC法）通过把单独的作业确认为基本的成本对象来改进成本系统。作业（Activity）是一个事件、任务或具体目的的基本工作单元。ABC法系统确认企业价值链所有功能里的作业。ABC法系统首先计量单个作业的成本，然后根据生产每一件产品或服务所需的作业组合将成本分配到对应的产品或服务等成本对象上。

2 ABC法产生的背景

由于科学技术迅猛发展，劳动生产率的极大提高，商业竞争日趋激烈，为了获得足够的利润，必须对产品的供需情况做出迅速判断，必须对产品的成本做出准确计算，必须利用准确的成本对产品做出合理定价。

传统成本法一般将成本分为三类：人工、材料费用和制造费用。虽然施工企业能够将人工和材料费用追溯到各种产品中，但对于间接成本和其他的支持性费用即“制造费用”，一般将制造费用按照人工工时或人工费用为基础来分配。现在建设工程项目的工厂化、机械化程度越来越高，而直接人工成本减少，制造费用在全部产品成本的比重增加。

制造费用的比例越来越大，如果企业在制造费用的分配上仍以直接人工工时或直接人工成本作为分配的基础，很容易造成产品成本信息的失真，引起成本控制失效，导致经营失败。因此，在内外部环境的影响和制约下，ABC法应运而生。

3 ABC法的相关概念

成本的分派原理：（如图）

ABC法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。（如图）

有以上两图可知，在ABC法下，直接成本可以直接追溯计入有关产品，与传统的成本计算法无异。不能追溯到产品的成本，则先追溯或分配到有关作业，然后计算作业成本，再将作业成本分配到有关产品，尽量减少不准确的分配。

下面介绍ABC法的核心概念：

作业：是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。

资源：是指作业耗费的人工、能源和实物资产。

成本动因：是指作业成本或产品成本的驱动因素。是一个抽象的概念，可以分为资源成本动因和作业成本动因两类。

资源成本动因：是指引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。

作业成本动因：是指引起产品成本增加的驱动因素，是衡量一个成本对象需要的作业量。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

4 ABC法的应用步骤

4.1 成本归集系统设立

设立总分类账，按照与组织结构相匹配的、结构化的会计科目表为资源进行初步分类，形成ABC法总分类账。这种作业成本系统有时与符合财务会计准则的成本系统不一致。例如，公认会计准则中成本要在相应收入实现的当期被确认为费用。这会导致财务会计人员计提的折旧费无法准确反映资产价值的准确消耗方式，而ABC法将实时作业发生的成本按照部门确认为费用。

4.2 作业分类

ABC法的核心观点之一是，有许多不同的因素导致了成本的产生。一些作业与产品产量直接相关。一些作业在产品产量达到一定值时发生。一些成本与生产批数有关，而与产量无关。而在传统成本法中，产品的成本是与产量紧密相关的。

（1）ABC法中常将作业分为以下几种：

单位级作业（Unit Level Activiy）：生产每单位产品便发生一次的作业。这类作业所消耗的成本随产品产量成比例变动。相对应分项工程或中间过程产品，其成本通常指直接工程成本。

（2）批量级作业（Batch Level Activiy）：指每生产一批产品便相应执行一次的作业。这类作业的成本随着生产批次比例变动。这类作业成本要单独归集，计算每一批的成本，然后分配给不同批次，最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配。相对应于建设工程中标准化的流程、工序、工艺甚至管理行为，例如：预制厂，集中拌和混凝土，检验实验，材料采购、储存和运输等。

（3）产品级作业（Product Sustaining Level Activiy）：指服务于某种型号或样式的作业。例如编制施工组织设计、编制成本计划等。

（4）维持级作业（Facility Sustaining Level Activiy）：指服务于整个工程的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。无法追溯到单位产品，并且和产品批次、产品品种无明显关系的成本，都属于维持级成本。例如企业对项目的人力资源管理，项目部构建项目质量管理体系等。

4.3 确定成本动因

成本动因的选择一定要在众多的成本动因中选择与成本变动关系密切，且成线性相关的因素。成本动因分类如下：

（1）业务动因：以执行的次数为作业动因。假设条件：每次作业的成本相等。

（2）持续动因：以执行一项作业所需的时间标准。假设条件：执行作业的单位时间内耗用的资源相等。

（3）强度动因：在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定产品。

4.4 建立作业中心

作业确定后，根据成本动因将同质作业合并，所谓同质是指成本动因相同，以作业为基准，作业消耗的资源是可以计量和计算的。

作业中心的类型可以是“批量作业”，也可以是“维持作业”，也可以是“产品作业”。同时又因为作业成本系统是按照对应组织机构设立的，所以每个 作业中心的管理职责和成本职责应该是明确的，是可以量化和考核的。

4.5 追溯直接成本

发生在产品的直接人工费和直接材料费可以直接追溯到产品上，这与传统成本法相同。

4.6 分配制造费用

（1）计算作业成本的分配率，单位作业成本动因分配率=作业中心总成本/作业动因总数量

（2）分配作业成本，产品作业成本=产品作业量*单位作业成本动因分配率

4.7 产品成本分析

产品成本=直接人工费+直接材料费+分配的制造费用+分摊的费用

ABC法的目的是尽可能的扩大可分配的制造费用范围，减少分摊，是产品成本尽可能准确。

4.8 成本核算考核

产品成本确定后，与成本计划中该产品的成本进行对比分析，对责任单位进行考核，逐步提高管理水平。

5 ABC法的应用范例及作用

作业成本法在建设工程施工中的作用主要分为以下几类：成本预算的编制、产品预算定价、成本分析、业务流程再造。

例1：某建筑工程夜间施工措施费的分配：

传统成本法中，将夜间施工费按照工程产品的价值比例进行分配。在ABC法中，夜间施工费的成本动因是夜间施工的天数，所以夜间施工费，假设某工程发生夜间施工费30000元，施工天数15天，共计60小时，每小时夜间施工分配率=30000/60=500元/小时，某底板夜间施工15小时，列计在该底板的夜间施工费成本=500*15=7500元。

例2：成本计划中试验费的分配：

传统成本计划编制中，试验费往往单独列计。在ABC法中，可以将实验费用列计到每个分项中。例如：钢筋检验每次检验费600元，每60T检验一次，质量作为检验作业的成本动因，其分配率=600/60=10元/T。某分项的钢筋量5T，该分项的试验费=10*5=50元。该费用可以计为该项目的成本预算。

例3：机械租赁费：

某机械月租金30000元，每台班1000元，每台班8小时，按照施工准备0.5小时，实际工作7.5小时，实际计每小时租赁费=1000/7.5=133.33元/小时，机械某日工作在A、B两个分项上，共用时5.5小时，发生作业成本=133.33*5.5=733.31元。某日工作效率=733.31/1000=73.3%。从成本分析上可以得出机械方面还有26.7%的效率空间可以利用，基于准确的数据可以在施工中进行下步决策。

6 建设工程施工企业应用ABC法的意义

ABC法以作业为绩效评估的基本单元，将企业管理与成本控制深入到作业层面。应用ABC法，可以较好地克服传统成本法中间接费用责任不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用在ABC法系统中变为可控。应用ABC法，可以发现作业流程中的增值作业、非增值作业、低效率作业，并给流程改进提供量化手段。应用ABC法，可以发现那些被扭曲的成本数据，为正确的成本控制决策提供依据。