探究管理会计职能应用的若干问题

张艳华

摘 要 财务管理为适应现代企业发展的要求，就要加强自身建设，扩大管理职能外延，把管理与会计有机地结合起来，并渗透到企业经营管理工作各个环节之中，这就在客观上要求企业学好管理会计理论，并应用到实践工作中去。

关键词 管理会计职能 应用 企业经营状况

市场经济条件下的管理会计具有较强的职能作用，包括经济前景预测、加强现金流量管理、参与企业经济决策等。管理会计的应用对企业经营状况有直接影响，它可以提高企业的管理水平，同时要谨慎应用管理会计方法，要注意信息形式等方面的问题。在财务会计的职能中，经济核算是其主要中心任务。财务会计重点对企业供产销的各个环节进行核算。企业有了利润，就与国家进行利润分成；企业没有利润，国家实行财政补贴或名目繁多的各种返利等政策，财务职能显得无足轻重，企业管理、财务管理严重受限，各项管理职能的作用得不到发挥。20世纪80年代，税制改革“利改税”实施后，尤其到90年代进入市场经济以来，国家不再承担包袱，优胜劣汰在各企业间成为竞争的统一法则，企业首先要以盈利为目的，只有自身发展壮大，最终才能获得社会效益。

管理会计的形成经历了漫长的发展过程，它初步形成于20世纪20年代，当时资本主义经济发展到一个相当高的水平，但在企业管理中，凭经验的传统管理占据主导地位，许多工厂经营粗放，管理混乱。如何用先进的科学管理代替落后的传统管理，成为一个非常迫切的现实问题。正是在这种情况下，被誉为“科学管理之父”的泰罗创立了集中体现科学管理理论和方法的“科学管理学说”。同时，会计内容也有了新的变化，增添了新的会计技术和方法，如目标成本、预算近制等相继出现。经过实践的不断完善，进入了管理会计的初级阶段。到了20世纪50年代，西方国家进入战后经济发展时期，资本主义企业的生产经营发生了很大变化。其主要特点是资本高度集中，生产规模进一步扩大，生产经营的社会化程度和产品生产的工艺水平空前提高，企业生产的经营环境也变得日益复杂，市场瞬息万变，竞争愈加激烈。为使企业在新的历史条件下具有强大的竞争能力，维持其目前的生存和将来的发展，随之产生了凝聚当代科学成果、内容极为丰富的“现代管理科学”。它是自20世纪初泰罗提出“科学管理学说”以来，又一个新的重大突破，使企业跨入了一个崭新的发展阶段，同时也武装了企业会计，扩展了传统会计的职能领域，加速了传统会计向管理会计的演变。

管理会计有了一整套新的理论和方法体系，有力地推动了会计科学的发展。它的基本职能已不再局限于对企业生产经营过程的事后反映和监督，而发展成为对企业未来的科学预测和决策，对企业的生产经营活动进行事前的规划与控制。管理会计体系的形成和发展，为改进企业内部经营管理，提高经济效益作出了杰出的贡献。到了70年代，管理会计风靡世界，被誉为实现管理现代化的重要手段，又是现代化管理的重要组成部分。我国在80年代初引进了西方管理会计的理论，企业界针对我国国情和人们的认知程度，以现代化管理方式推广并应用了部分专门技术，如盈亏平衡分析、市场分析、决策技术、成本性态分析、变动成本计算等等。虽不够普及和深化，但对加强企业管理、提高企业经济效益也起到了积极的促进作用。

虽然管理会计理论还不够成熟，但在实际工作中，有的管理方法越来越普遍地受到企业管理者的欢迎，并得到广泛的应用，从而为企业获得最大经济效益发挥着作用。因而财务部门在做好经济核算的同时，更应重点加强以下管理会计职能：

第一，做好企业当前经营和长期规划的经济前景预测。一个企业只有对当前和长远目标作出客观的预测，才能为企业决策者提供第一手信息。管理会计要对企业经济规模、投入产出、现金流量、市场调研等经济指标作出较为实际的预测，供企业决策者参考。

第二，建立经济指标体系，落实经济责任制控制经营全过程。根据企业经营目标，分别落实到各部门。采用比价采购、倒推目标成本等方法，具体下达经济责任指标。建立一整套系统的指标体系，使企业内部各个利润中心职责明晰，并对完成情况，事前、事中、事后适时进行分析与反馈，及时优化各个环节的工作，确保目标的完成。

第三，做好资金筹集工作，加强现金流量管理。资金是企业的血液。管理会计应选择低风险、低成本的最优融资方案，为企业注入新鲜血液。相反，一个企业盈利水平再高，但缺乏资金筹划和资金管理，该回笼的资金不能及时收回，造成企业“缺血”，也会给企业带来致命的打击。因而企业在做好资金筹集的同时，必须切实加强现金流量管理，抓好生产经营各个环节，降低库存，加大销售力度，确保企业资金周转流畅。

第四，建立严谨的核算议价体系，加大奖惩力度。现代企业管理十分注重充分调动人的积极性，从而贯彻落实企业经济目标。这就需要建立责任会计制度，按照各自的经济责任，做到人人肩上有指标，责、权、利相结合，以经济手段奖惩、控制各级企业组织的行为，不断完善工作，发挥人的主观能动性。

第五，参与企业经济决策。决策是企业经营管理的中心，也是各部门的主要工作职责。为企业决策者提供准确的决策信息是各职能管理部门的中心工作之一。管理会计作为主要参与决策的部门之一，要从经济专业上利用成本形态分析、量本利分析等动态、静态指标方法，对长短期投资、生产、定价等做好经济决策的前期预测。

南开大学国际会计系对一些企业进行过专项调查，通过对营利与非营利两组企业的调查发现，营利企业总体上对管理控制的重视程度超过非营利企业。在50个选项中有32项控制，营利企业的选择比例高于非营利企业，特别是对目标利润与资金占用的预算与考核及奖惩方案的制定与兑现方面，表现出较强的力度，说明营利企业的经营业绩与它们在内部控制上的努力有很重要的关联。

通过管理会计的应用，提高企业管理水平，还需要注意以下几个问题：

第一，管理会计的方法灵活性较强，不易掌握，应逐步研究和制定相对紧凑、简化、可细化操作的实用型方法。要针对企业存在的问题，解决主要矛盾，工作扎扎实实，不可求大、求全、求虚。

第二，管理会计的应用是与企业管理者对会计信息的需求紧密相关的。随着现代企业制度的建立和我国社会主义市场经济体制的不断完善，企业的内部管理者在科学决策与内部管理控制中，会越来越迫切地需要会计信息的支持。我国管理会计的应用虽有一定基础，但与实际需要还有较大的差距，推广先进的、符合中国国情的管理会计方法任重而道远。

第三，目前，我国管理会计方法的应用状态与企业规模及企业经营状况有一定的相关性。管理会计方法的应用对提高企业经济效益与管理水平有比较明显的作用。各企业应针对企业特点，根据管理中面临的问题，选择合适的方法，从而不断改善经营管理，提高经济效益。

第四，先进的管理会计方法的应用对会计人员提出的要求越来越高，他们需要不断更新知识，适应形势的需要，提高支持管理决策与控制的能力。

第五，在实务中应用的各种管理会计方法富有弹性、多样化、创造性，不能死板地套用書本上的方法。要谨慎应用管理会计方法，应用其他企业内部或外部取得的一切信息，这些信息有各种形式，在会计管理中切不可忽视。

（作者单位为宁夏长城水务有限公司）endprint