加拿大影视产业税收优惠政策的启示

刘宪辉(天津理工大学艺术学院，天津 300384)

一、加拿大影视产业发展历程与现状概述

(一)发展历程

加拿大电影起源最早可以追溯到19世纪末，早期发展一直比较缓慢，所生产的电影数量也十分有限。为了改变本土电影产业低迷的状态，加拿大政府于1967年成立了加拿大电影企业发展公司，用以资助本土电影产业的发展。1993年成立的加拿大文化遗产部是加拿大最主要的文化战略制定与执行机构，并指导与扶持国内文化产业的发展。2000年文化遗产部颁布了《加拿大故事片政策》，增进了本国与其他国家影视产业的合作，为其影视产业发展、实现市场多元化迈出了关键一步。

(二)机遇与挑战并存的现状

经过一个多世纪的发展，加拿大影视产业取得了骄人的成绩，但近年也面临着激烈的国际市场竞争，主要是来自欧洲多国和美国。目前，美国50个州中已有43个州出台了相应的税收优惠政策，这意味着加拿大对美国影视公司的吸引力在减弱。另外自2008年以来，受全球性金融危机的影响，以及近年加元兑换美元的汇率升值，使得加拿大流失了很多海外市场机遇，比起高峰时期市场利润下降了近40%。经济长期低迷，对很多行业来说是一场灾难，但是对隶属于文化产业的影视行业却是一个逆势而上的发展机遇。因此，各国都希望加大对本国文化类产品的消费刺激力度，影视产业的税收优惠激励政策便是其中所采用的重要举措之一。

二、制定切实有效的税收优惠政策

为了应对国际市场竞争，吸引更多国外影视项目和投资，保护并促进本土影视产业的发展，加拿大联邦政府和各省政府制定了一系列扶持影视产业发展的税收抵免优惠政策，并于2005年以后再次加大了税收优惠力度。以下是加拿大联邦政府和影视产业代表性省份2014年度调整后的税收抵免政策：

(一)加拿大联邦政府税收减免政策

加拿大联邦政府有两种税收减免政策可用，是由加拿大文化遗产部下属的加拿大视听认证办公室和加拿大税务局共同制定的。

1.加拿大电影及视频制作税收返还条例：联邦贸易委员会提供给加拿大的生产企业许可，能获得25%的劳动力支出的信贷用于制作加拿大电影或视频产品；合法的劳动支出不得超过生产成本的15%。

2.加拿大电影电视制作服务税收返还条例：该条例提供给国外生产企业，并在其资质下抵免由合法加拿大居民在加拿大提供劳动力支出的16%。

(二)安大略省的税收减免政策

安大略省是加拿大文化创意产业的重要组成部分，该省为促进影视产业的发展成立了专门的组织机构。例如安大略省传媒发展公司，是安大略省文化部的一个下属机构，同时还通过税收优惠政策促进影视产业的发展。该省税收优惠政策主要包括：

1.安大略省电影电视税收抵免政策：该政策的主要内容是对本地影视公司的税收抵免比例由原安大略省合法居民人工费用的30%提高到35%。

2.安大略省生产服务税收抵免政策：该政策将生产服务税的税收抵免比例由原安大略省合法人工费用开支的18%提高到25%。

3.安大略省电脑动画和影视特效方向税收抵免政策：该政策对符合条件的公司电脑动画和特效制作项目可以给予安大略省合法人工费用开支20%的税收减免优惠。

4.安大略省区域税收抵免政策：如果超过85%的拍摄行为在多伦多以外的地区进行，还可以额外享有安大略省合法劳动力成本10%的税收减免。

(三)魁北克省的税收减免政策

魁北克省是加拿大的法国文化中心，享有全北美最有利的一些减税政策。魁北克省税收抵免政策具体应用于电影和电视生产、相关电影和电视生产服务行业、电影配音三个层面：

1.魁北克省电影电视税收抵免：(1)在魁北克省制作法语影视片和巨幕电影的税收抵免比例，由魁北克省合法居民人工费用的29%提高到36%(最高抵免额占制作总成本的18%)。同时还制定了区域税收奖励政策。如在蒙特利尔地区以外进行的生产拍摄工作，可享有额度为魁北克省合法人工费用开支8%的税收减免；非公共财政资助，额度为合法魁北克省人工费用开支8%的税收减免(最高抵免额占制作总成本的4%)。(2)规定其他影视类的税收抵免比例为合法魁北克省居民人工费用的28% (最高抵免额占制作总成本的14%)。

2.魁北克省生产服务税收抵免：该政策规定生产服务税的税收抵免比例为魁北克省合法人工费用开支的20%，且没有上限。

3.魁北克省计算机动画和特效制作税收抵免：在影视生产上，该税收抵免额为魁北克省合法人工费用开支的8%(最高抵免额占制作总成本的4%)。

三、加拿大影视产业税收优惠政策的优势

加拿大对影视产业的税收优惠政策，无形中对经济形势面临严峻考验的加拿大政府提供了更多的市场空间和外来投资机遇。值得一提的是，企业可以同时申请联邦和省一级的税收优惠政策。

(一)联邦政府和各级省政府通力合作，确保了加拿大影视产业的健康发展

联邦政府制定宏观上的法律与法规，同时，又适当下放部分权力给省级政府，各级政府根据本省的具体情况，制定适合本省影视产业发展的税收优惠政策。这样既确保了立法的统一性，又有立法的灵活性，充分地调动了各方的积极性，使得加拿大影视产业取得了空前的成就。据官方统计，2014年度加拿大影视产业持续增长，创造了影视产品销量达58.6亿美元的良好业绩，提供了超过12.77万个工作岗位。

(二)注重企业所得税、个人所得税的减免及区域税收奖励政策

各省对企业所得税和个人所得税都有一定程度的减免，并鼓励在加拿大拍摄时使用加拿大劳动力；同时支持电影生产与拍摄活动在主要城市以外地区进行，并给予额外的税收奖励。确保加拿大具有符合国际水准的影视生产技术和相关基础设施以及大量创意人才储备，促进加拿大成为可供国内外影视公司选择的生产基地。

(三)注重本土文化与本土产业的保护

加拿大联邦政府和各省政府的一系列税收优惠政策，以及相关法律法规注重本土影视产业的扶持与保护，其中《加拿大投资法》明确规定，外国公司投资加拿大文化产业必须遵守加拿大法律；外国公司不能兼并加拿大人控股或加拿大人的发行公司；如果要在加拿大建立发行公司，也只能从事进口和发行自己投资制作的影片；外资发行公司必须将其中一部分盈利用于加拿大公司的再投入。由此可以看出，在影视产业竞争十分激烈的当今，一方面，要吸引人才和吸收外来资本；另一方面，又要保护本土电影市场和电影公司产业权益。

(四)注重全产业链的发展，有较强的针对性

加拿大联邦政府和各省政府的一系列税收优惠政策，使得加拿大影视产业取得了空前的成就。这些政策内容规定十分具体详实，特别是各省级政府，针对本省的具体实际情况对电影、电视、视觉特效、动画制作等行业制定了相应的返还性的应纳税抵免政策，这为经济的复苏和增加国内就业机会提供了很大的帮助，同时也为加拿大带来了更多的市场空间和外来投资机遇。

四、加拿大影视产业税收优惠政策对我国的启示

近年来，为进一步深化我国文化体制改革，促进文化企业发展，财政部、海关总署、国家税务总局等三部委联合发布了继续实施支持文化企业发展的税收优惠政策，从政策目标和政策功能上看，主要可以分为：降低影视生产成本，激励影视产业发展的税收政策；扶持影视类企业发展的税收优惠政策；鼓励企业进行技术创新的税收优惠政策；支持影视企业“走出去”的税收优惠政策。这些税收优惠政策的实施在一定程度上促进了我国影视产业的发展，但也存在很多不足，难以适应未来市场的实际发展需求。然而加拿大的影视产业税收优惠政策的成功经验，却为我们提供了有益的参考。

(一)政策兼备统一性与灵活性

加拿大联邦政府和各级省政府制定的影视税收返还政策，既确保了立法的统一性，又保留了立法的灵活性。联邦政府的政策制定相对宏观，着眼于大局；地方政府的政策制定符合联邦政府政策的总体构架，内容细致且具有地方特色，是联邦政府政策的有益补充。反观我国影视税收激励政策的制定，存在立法层级不高、政策覆盖面不全、行业特点针对性不足、缺乏地区间的差异性等问题。

(二)减轻企业压力，注重人才培养

影视产业是典型的创意经济，人的创造力和素养是整个文化创意产业的核心环节和基础链条。扶持影视产业的发展，还须引导企业形成注重人员培训、强化科研力度、保护知识产权的意识。我国的税收优惠政策内容只局限于对生产成本的降低和影视企业的放映收入方面，几乎没有提及企业人员培训、个人所得税和企业所得税以及区域税收奖励，因此税收优惠政策没有很好地对接影视产业的生产流程属性，难以有效地拉动影视产业的快速发展。而加拿大影视税收优惠政策对企业所得税和个人所得税的减免以及鼓励使用本地劳动力，确保其具有符合国际水准的影视生产技术和大量人才储备。

(三)鼓励到一线城市以外地区进行拍摄与制作，带动地方经济发展

加拿大的各影视大省，都鼓励电影生产与拍摄活动在如多伦多、温哥华、蒙特利尔等核心城市以外地区进行，并给予额外的税收奖励。该项政策有效地避免了资源过于集中于一线城市，有利于拉动地方经济的发展，平衡地方与主要城市间的差距，同时也调动了地方政府参与影视产业的积极性。目前，我国尚未出台相关区域性的影视拍摄及制作税收激励政策，而且我国地域辽阔，地区间的经济发展水平差异较大，加拿大的该项税收激励政策，对我国有一定的借鉴意义。

(四)走出去，引进来，扩大国际合作

影视产品扮演着文化使者和商业盈利机器的双重角色。其不仅在全球化和本土化两级趋向的传播格局中占有重要地位,也是文化输出的一个重要窗口。因此，世界各国都极力扶持本国影视产品走出国门，拉动经济增长，提高本国文化对世界的影响力。加拿大联邦政府和各级省政府出台的一系列法律法规及影视产业税收抵免政策，成功地吸引了大批外来投资与国际影视合作，有效地拉动了国内影视产业的快速发展。

我国至今还未建立起对外影视产品贸易的税收扶持政策体系，而且2003年以后我国电影音像制品的出口退税率由17%降至13%，这就使得我国原本出口乏力的影视产品，面临更加严峻的考验。此外，我国对外资进入电影制作和院线领域也有严格限制，禁止外资企业进行电影发行。虽然在2004年出台的《中外合作摄制电影片管理规定》，鼓励对外合拍电影，但还是设有较高的门槛。未来随着我国电影领域的快速发展，应进一步完善相关法律与政策，更多地对外资开放，这是中国电影融入全球、走向国际化的必由之路。

五、结 语

加拿大的影视产业税收优惠政策的成功经验，充分地调动了各方的积极性，虽然从表面上看政府削减了税收，损失了大量财政收入，但从长远来看却拉动了国内整个影视产业甚至是创意产业的发展，可谓一举多得。一方面，不但可以吸纳本地的剩余劳动力，而且还培养了劳动力，提高了劳动者素质，为本国影视产业人才积累和技术积淀打下坚实基础；另一方面，还有利于本国影视产业走出国门，开拓国际市场，从而有利于本国影视产业的发展。加拿大影视产业税收优惠政策的成功经验，对电影产业发展相对滞后的中国具有很大的借鉴意义。它为我国政府以及相关部门的宏观政策制定、法律法规制定，提供了现实参考和理论依据。