加强中小学校内部控制建设的思考

2001年10月，位居美国500强第7名的安然公司，突然报出6.8亿美元的亏损，亏损原因是内控缺失、多年造假。“安然事件”给我们敲响了警钟。2008～2010年财政部会同证监会等五部委制定《企业内控规范及配套指引》，企业单位按指引的要求主动对企业加强内控管理，企业内控建设得到了空前的重视。

企业单位在内控方面具有主动性，而行政事业单位具有被动性，行政事业单位内控的发展相对滞后。财政部在2014年1月1日要求行政事业单位执行《行政事业单位内部控制规范》。随后，财政部在2014年10月发出《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。

随着国家不断加大对教育的投入，出现了一些情况。各中小学在执行《行政事业单位内部控制规范》和《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》时情况怎么样呢？

一、执行过程中存在的问题

第一，普及落实情况与实际需求有差距。中小学会计大部分都是师范专业毕业的，在工作后改行做学校兼职会计，他们缺乏会计系统知识，对《行政事业单位内控规范》提到的知识更是了解甚少，《行政事业单位内控规范》在中小学普及落实就有一定的难度。中小学是公益事业单位，他的行业特点在内控方面的要求与其他行政事业单位有所不同，内控实际需求就有所差距。

第二，未引起重视。内控制度的建设要由单位负责人负责，然而，内控制度又是对单位领导权力的控制。单位负责人认为执行内控制度对自己的权力有影响，就不重视对这项制度的建设，领导的这一思想直接影响了财务人员的态度。由于单位领导不重视内控管理，就对上级发出的内控管理制度及通知不宣传，不培训，不执行，不落实。

第三，未纳入单位制度建设。中小学校的宗旨是实施中小学义务教育，促进基础教育发展。主管部门对中小学的考核主要是教育教学业绩，对财务方面缺乏考核。学校在制度建设方面重点在于教育教学方面，对财务制度的建设不重视或是敷衍上级部门。由于领导的不重视，对内控制度的建设没有纳入日常工作之中，无法实施计划。

《行政事业单位内控规范》在中小学校中执行不容乐观。笔者总结了工作经验。

二、加强中小学校内部控制建设的对策及建议

第一，提高思想认识，加强培训力度。中小学校校长是内部控制建设的关键。中小学校校长要认真学习十八大、习总书记的讲话精神：“全面推进行政事业单位内部控制建设，规范行政事业单位内部经济和业务活动，强化对内部权力运行的制约，防止内部权力滥用……”形成领导干部“不敢腐、不能腐、不易腐”的有效机制。中小学校校长思想认识要上高度——国家治理的高度，把内部控制建设工作放在重要的位置，纳入日常工作，制定计划，组织实施。同时，要加强对中小学校长及财务人员内部控制建设的知识进行普及，提高业务能力水平。

第二，建立内部控制的组织架构。成立内控领导小组时要扩大人员成分，考虑多部门参与，如后勤处、财务处、教导处、工会、教代会等。中小学校应确定财务处为内部控制牵头部门，负责财会、政府采购、基建、资产管理等岗位之间的沟通协调工作，充分发挥内部审计、纪检监察在內部控制中的作用。领导小组在单位负责人的领导下开展工作，财务处作为牵头部门应对领导小组负责。

第三，加强内部控制制度建设。制定内控制度时，要根据单位实际情况，遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。保证单位经济活动合法合规、单位资产安全和使用有效、单位财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。制定内控制度时要做到财务内部牵制。完成某项经济业务工作时，需要多个部门协调运作、相互监督、相互制约，还要经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环节，以使其下级受到上级监督，上级受到下级牵制。制定内控制度时，财务关键岗位要执行轮岗制度。轮岗制度的实施能抑制腐败现象的产生。内部某岗位人才待得时间过长，会熟悉并且绕过相应的控制流程，加之人际关系复杂，难免会滋生腐败。实施轮岗制度则有助于抑制腐败的产生，打破垄断专权的现象。

第四，建立重大风险控制的工作机制。中小学校应建立经济业务活动的决策、执行、监督三权相互分离的机制。建立“三重一大”单位领导班子集体决策议事机制。根据本单位实际情况确定“三重一大”认定标准，一经确定不得随意变更。对形成的决策做好书面会议纪要，如实反映议事人员的意见，并要求议事人员进行核对，签字认可，保存归档；对专业性、技术性强的必须进行专家论证、技术咨询、决策评估；对重大经济事项还要进行政务公开，广泛听取群众的意见。

第五，强化岗位分工和责任分配。对中小学校校长的权力范围进行科学的界定，尤其是项目决策权、资金调度权，财务处置权、设施使用权、机构设置权等，都要有明确具体的可操作的规定。科学分解“一把手”权力，对于那些容易滋生腐败的工作环节和某项职能，变一人负责为多人、多岗位和多部门交叉负责。中小学校校长在财务签批上要把权力按制度、计划、预算授予部门责任人。

第六，加强内部控制的具体措施。一是预算业务控制。中小学校预算业务是对本单位年度收支进行的测算，反映了对年度教育经费的投入及支出，是教育教学活动的保障性文件。因此中小学校预算应合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价不相容职务相互分离。二是收支业务控制。收入业务实现归口管理，收款业务统一集中在学校财务部门。对于零星的收款业务，必须经领导批示财务部门方可办理。收入必须及时足额上缴国库，实行“收支两条线”管理。支出管理严格按预算执行，不得无预算报支出。报支出时要明确各岗位的职责权限，确保不相容职务相分离。应特别制定审核“三公经费”的开支，以免滋生腐败。对于单位从财政部门及主管部门取得的专项经费，必须专款专用，不得挪用挤占。三是合同控制。单位要加强合同的管理，合理设置岗位。对于合同的签订、执行、验收等不相容职务要进行分离，明确各自的责任。合同实施分级归口管理，确保签订的经济合同合法、真实、规范，要严格按规定程序进行备案及归档管理。

综上所述，中小学校内控制度的建设及推进是一个长期且复杂的过程，是一项系统的工程，我们要按十八大、习总书记的讲话精神，《行政事业单位内部控制规范》和《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的要求，在单位负责人的领导下认真贯彻落实，提升学校现代化管理水平，为教育事业的发展提供有力的保障。

（作者单位为永川区大安小学校）

[作者简介：赵渝（1978—），男，重庆永川人，专科，会计师，研究方向：会计。]endprint