行政事业单位内部控制要素的比较研究

詹晓玲

摘 要 当前为了促使行政事业单位的工作能有效进行，强化其内部控制工作，提高内部控制机制的效率，本文分析了行政单位和事业单位的概念，比较分析了行政事业单位内部控制与政府内部控制要素、行政事业单位内部控制和企业单位内部控制，从而提出进一步强化行政事业单位内部控制的相关措施。

关键词 行政事业单位 企业单位 内部控制 要素比较 建议分析

一、相关概念界定分析

（一）行政单位

在我国现今的行政体系中，行政单位一方面指的是我国政权机构中的相关机关，主要承担政府的职能，扮演着与政府大体相同的角色；另一方面行政机关则指的是我国各级的行政机关和对公共资金的使用具有权限的机关部门。

（二）事业单位

现阶段，我国的事业单位一般可以分为经营性事业单位、公益性事业单位和行政事业单位三种类型。其存在的主要目的是管理服务与国家社会发展相关的教育、文化、科研等活动，其创办者一般是国家机关或者其他运用国有资产的组织。

二、两种角度下内部控制要素的比较

（一）行政事业单位内部控制要素与政府内部控制要素

基于这一方面进行的内部控制要素比较分析，最为突出的不同点则是行政事业单位内部控制的主体与政府内部控制的主体不同。具体而言，首先对于政府内部控制来讲，其一般进行控制的主体为国家政府及政府下属的相关部门，其进行控制的目的是能够通过控制过程的实现对政府内部相关部门或人员是否依法履行相关责任和义务、是否主动肩负起为人民服务的职能的管理，其更多的是一种职能监管型控制。而行政事业单位内部控制过程主要是对行政事业单位本身或其下属的单位进行控制管理，其控制的单位和工作是非常具体的，更强调一种微观控制。

（二）行政事业单位内部控制要素与企业内部控制要素

第一，产权关系。企业作为现今参与市场经济发展的主体，其所有者基本上都是利益相关联的群体或个人。这些群体或个人之间由于高度的利益相关性，其行为都会受主观约束，以此实现利益的最大化。总体上而言，企业内部控制是在产权关系分析的基础上，其倾向于通过契约进行控制。而行政事业单位的产权所有者基本上是纳税的群体，所以内部各个部门或个人群体之间的关联性非常弱，行政事业单位则处在政府和单位管理层两者的双重制约下进行相关工作，多种控制参与方的存在导致控制的混乱，出现了控制不良的现象。

第二，内部控制要素比较。从内部控制要素上进行分析，能够发现行政事业单位内部控制要素与企业内部控制要素相比，要困难得多。一般而言，现今行政事业单位内部控制与企业单位内部控制的要素是相同的，都是在内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部控制五部分要素上進行相关工作。但是在具体开展的过程中，行政事业单位增加了单据管理和归口管理等环节，这样无疑对于本身内部控制工作难度比较大的工作来讲，又增大了其工作难度。

三、完善行政事业单位内部控制工作的建议

（一）严格规范单位的内部行为

行政事业单位作为现存于社会生产生活环境中的系统之一，在实际实现有效的管理和高效率工作的过程中，无论是局部工作的进行还是整体管理工作的实现，最重要的还是要有良好的内部环境。所以，为了能够为行政事业单位工作创建良好的内部工作环境，强化其内部控制工作则是非常必要的。在这一方面分析的基础上，其中严格规范单位内部行为是首要的。具体而言，在规范单位内部行为的过程中，首先应促进其内部会计控制系统的完善，在做好会计凭证和账簿管理工作的基础上，定期对单位内部资产和财务登记管理工作进行复核和审查，严格控制会计系统中存在的挪用公款和贪污腐败的现象。其次，单位管理部门能够加强对内部财会人员的培训和教育工作，做好宣传工作，强化思想政治教育，积极组织专业化培训工作，以此促进财会人员综合素质和专业素质的提高。最后，落实经济责任制度的管理与运用，将责任分化，落实到各个工作人员身上，并且能够将责任风险与单位内部决策层有效地联系在一起，以此建立联系密切的利益关联性，促使工作人员积极发挥主观能动性，强化内部控制工作。

（二）积极促进不相容职务的分离分化

这一措施对完善行政事业单位内部控制工作有着关键性的作用。具体而言，行政事业单位要坚持促进不相容职务的分离和分化，这主要是针对不相容岗位和行政机构之间的关系提出的，通过分离分化能够切实做到权责分明，彼此监督，从而有效降低工作中出现的错误和风险。其次在不相容职务分离分化的基础上，单位管理部门能够促进会计处理工作的完善，日常会计工作要严格按照会计处理程序和规则标准进行，严禁造假、虚假问题的出现，以此保证会计信息的精确性和工作的高效性。最后则是在不相容职务分离的基础上，通过共同监督对行政事业单位内部已经完成的经济活动进行复核和审查，及时处理有损业务合法性和单位资产安全性的问题，避免产生大范围的不良影响。

（三）促进单位内部信息处理与监控系统功能的创新和完善

现阶段下，行政事业单位内部控制工作的改善必须不断强化其监管作用的有效发挥。那么，在结合当前市场经济发展的前提下，积极促进单位内部信息处理与监控系统智能化、信息化和动态化功能的实现是非常必要的。具体而言，我国相关的行政事业单位能够在充分运用高科技手段的前提下，积极促进风险评价和预警系统的建立及其功能作用的有效发挥，以此能够在内部控制的过程中监督财务工作中存在的问题，评估和揭露风险，以此提出相关的改进方案。其次则是能够将内部控制的各项流程纳入到信息系统内，以此通过规范化、程序化的监督管理程序降低人为因素的干扰，以此便能够提高内部控制的客观性和科学性。此外，及时更新和维护信息与监控系统，从而促进其作用的有效发挥。

四、结语

行政事业单位内部控制要素与政府内部控制要素和企业单位内部控制要素相比，其控制难度比较大，要从严格规范内部行为、促进不相容职务分离以及信息处理与监控系统功能完善等方面促进其内部控制工作的有效进行。

（作者单位为中南财经政法大学）

参考文献

[1] 王倩.行政事业单位内部控制要素的比较研究[D].财政部财政科学研究所，2014.

[2] 刘世杰.行政事业单位内部控制要素比较研究[J].中国经贸，2016（11）：222.endprint