技工院校成本核算的教学探索

李凤好

在市场竞争日益激烈的今天，企业要争取更好的发展优势，其在生产的过程中必须要控制好成本，因为成本的高低直接决定企业的生存与发展。成本核算是成本管理的重要组成部分，成本核算正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改進等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。所以，成本核算是每个企业管理的重点内容。

成本核算是一门较复杂、较难学的课程。如何让学生掌握成本核算的相关知识呢？本文就该问题提出适用于技工院校成本核算教学的系统框架，为成本核算的教学提供了借鉴思路，同时也推进了该领域的研究步伐。

一、成本核算的意义

在市场经济条件下，成本核算是成本管理的重要组成部分，成本核算正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本是补偿耗费的尺度、是反映企业工作质量的一个综合性经济指标、是制造产品价格的重要依据。也是企业竞争的主要手段。一个企业经济效益的高低，竞争能力的强弱，在很大程度上，取决于成本的高低，若其成本能低于同类产品成本，则该企业在竞争中就会占较大的优势。

我们必须让学生知道：成本是为达到一定目的而发生的各种经济资源的付出，如果没有达到目的而付出的经济资源是一种浪费或损失；成本必须用货币来计量，如果不用货币来计量就无法进行成本核算；成本是一种客观的存在，如果没有成本就衡量不出经济利益。

二、如何进行成本核算（以制造业为例）

1.做好成本核算基础工作，正确确定财产物资的计价和价值结转方法。

2.成本核算应当定期进行，成本核算期一般以月为单位计算各月完工产品总成本和单位成本以及月未在产品成本。但有些企业根据自己生产产品特殊性除外。

3.以权责发生制为原则。在成本核算过程中，明确成本开支范围。要严格执行国家规定的成本开支范围，正确划清成本费用界限。企业在生产经营过程中，发生支出，要正确划分支出是经营性支出还是非经营性支出。如果是经营性支出，又要将它划清是否属成本费用还是属期间费用。如果是期间费用应计入当期损益。如果是属于成本费用则分清各会计期间成本费用。期末要正确划分完工产品与月末在产品费用。

4.确定成本核算对象和成本项目，开设成本核算账户和产品成本明细账。进行成本项目要素费用的分配，对发生各项成本项目要素费用进行汇总，编制各种成本项目要素费用分配表，按其用途分配计入生产成本明细账。如果有些成本项目要素费用对成本核算对象是直接耗费的，则直接计入成本项目里，如成本核算对象即生产A产品直接耗用材料、发生人工，则直接计入“生产成本-基本生产成本A”账户及明细账；如果有些生产费用对成本核算对象共同耗用的，则按其发生费用通过一定分配方法，将其分配到各成本核算对象。

5.进行完工产品成本和月未在产品（未完工产品）成本的划分。运用产品成本计算方法，通过生产费用的归集和分配，并登记入有关成本核算账户中。如果月末没有未完工产品的情况下，本月生产产品为全部完工产品，则产品成本明细账所归集的生产费用就是完工产品总成本，并核算单位成本。如果月末有未完工产品的情况下，就要将产品成本明细账所归集的生产费用按一定分配方法：约当产量法，定额比例法、定额成本法等，在完工产品和月末未完工产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和未完工产品成本。如果月末全部未完工产品，则产品成本明细账所归集的生产费用就是月末未完工产品成本。

6.企业通过已登记成本账户和产品明细账进行成本计算，其计算方法有基本方法和辅助方法。其基本方法有：品种法、分步法、分批法；辅助方法有：分类法、定额法等。企业根据自己生产类型特点和管理要求，在计算产品成本时所采用的成本计算方法也不同。因此，只有根据不同的生产类型特点和管理要求，而选择不同成本计算方法，才能正确计算产品成本。

三、以品种法为例，计算产品成本

企业案例：

某企业下设一个基本生产车间生产甲、乙两种产品，原材料一次投入，采用约当产量法计算期末在产品成品；设有锅炉、机修两个辅助生产车间，辅助生产费用采用直接分配法。2014年8月31日，有关成本计算资料如下：

1.甲产品无月初在产品。乙产品月初在产品300件，成本为144000元，其中：直接材料成本为81000元，直接人工费用为36000元，制造费用为27000元。

2.甲产品本月投产1500件，完工1500件，生产工时为60000小时；乙产品本月投产2000件，完工1800件，生产工时为65000小时，月末在产品500件，完工程度50%。

3.锅炉车间提供46000立方米蒸气，其中机修车间耗用12000立方米，基本生产车间耗用34000立方米；机修车间提供24000工时，其中，锅炉车间耗用2200工时，基本生产车间耗用20000工时，厂部管理部门耗用1800工时。

4.本月领用材料合计1305000元，其中，甲产品耗用325000元，乙产品耗用865000元，锅炉车间耗用71000元，机修车间耗用22000元，基本生产车间耗用18000元，行政管理部门耗用4000元。

5.本月发生工资及福利费合计822240元，其中，甲产品应分担240400元，乙产品应分担411400元，锅炉车间应分担39760元，机修车间应分担22660元，基本生产车间应分担29500元，行政管理部门应分担78520元。

6.本月耗用72000度电，每度电0.5元，合计应付电费36000元，其中，甲产品耗用11000度，费用5500元，乙产品耗用25000度，费用12500元，锅炉车间耗用16000度，费用8000元，机修车间耗用7000度，费用3500元，基本生产车间耗用9000度，费用4500元，行政管理部门耗用4000度电，费用2000元。endprint

7.本月应计折旧费用合计94000元，其中，基本生产车间应计折旧44000元，锅炉车间应计折旧18000元，机修车间应计折旧12000元，行政管理部门应计折旧20000元。

8.本月用银行存款支付的其他费用为91900元。其中，基本生产车间发生费用38600元，锅炉车间发生费用13250元，机修车间发生费用6000元，行政管理部门发生费用为34050元。

技工院校成本核算的教学探索

根据上述资料，进行成本核算如下：

（1）根据本月领用材料汇总可知，则账务处理如下：

借：生产成本-基本生产成本-甲产品325000

-乙产品865000

-辅助生产成本-锅炉车间71000

-机修车间22000

制造费用 18000

管理费用 4000

贷：原材料 1305000

（2）根据本月工资及福利费支出分配可知，则账务处理如下：

借：生产成本-基本生产成本-甲产品240400

-乙产品411400

-辅助生产成本-锅炉车间39760

-机修车间22660

制造费用 29500

管理费用 78520

贷：应付职工薪酬-工资及福利费 822240

（3）根据本月用电分配分配情况可知，则账务处理如下：

借：生产成本-基本生产成本-甲产品5500

-乙产品12500

-辅助生产成本-锅炉车间8000

-机修车间3500

制造费用 4500

管理费用 2000

贷：应付账款-供电部门 36000

（4）根据本月计算应计提折旧费可知，则账务处理如下：

借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间18000

-机修车间12000

制造费用 44000

管理费用 20000

贷：累计折旧 94000

（5）根据本月用银行存款支付的其他费用可知，则账务处理如下：

借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间13250

-机修车间6000

制造费用 38600

管理费用 34050

贷：银行存款 91900

（6）由于辅助生产车间发生费用为各部门发生的，因此，应将其发生费用分配到各受益部门负担。

①本月锅炉车间经过账务处理可知，共发生费用合计为150010元。其中，材料费71000元，工资及福利费39760元，电费8000元，折旧费18000元，其他费用13250元。现分配锅炉车间费用到各收益部门：

根据直接分配法特点，辅助生产车间相互耗用劳务量不计，只计算对外提供劳务量。因此，锅炉车间对外提供劳务量34000立方米（46000-12000）。则分配率=150010÷34000=4.41元/立方米，由于受益部门只有基本生产车间，因此基本生产车间应负担费用为150010元。则财務处理如下：

借：制造费用150010

贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间150010

②本月机修车间经过账务处理可知，共发生费用合计为66160元。其中材料费用22000元，工资及福利费22660元，电费3500元，折旧费12000元，其他费用6000元。现分配机修车间费用到各收益部门负担。

根据直接分配法特点，辅助生产车间相互耗用劳务量不计，只计算对外提供劳务量。因此，机修车间对外提供劳务量为21800工时（24000-2200）。则分配率=66160÷21800=3.03元/工时，因为受益部门基本生产车间耗用20000工时，所以基本生产车间应负担费用=20000*3.03=60600元，而另一个受益部门厂部管理部门耗用1800工时，则管理部门应负担费用为5560元（66160-60600）。由于分配率可能除不尽，一般最后的受益部门倒计，最终把辅助生产车间的总费用分配完。分配机修车间费用的账务处理如下：

借：制造费用60600

管理费用 5560

贷：生产成本-辅助生产成本-机修车间 66160

（7）由于基本生产车间是生产甲产品和乙产品的，因此其发生费用由甲产品和乙产品负担。而从基本生产车间发生费用经过账务处理可知合计为345210元。其中材料费用18000元，工资及福利费29500元，电费4500元，折旧费44000元，其他费用38600元，锅炉车间分配转入费用150010元，机修车间分配转入费用60600元。由于本月生产甲产品耗用工时为60000小时，生产乙产品耗用工时为65000小时，则基本生产车间发生费用分配率=345210÷（60000+65000）=2.76元/小时，因此甲产品应分配费用=60000*2.76=165600元， 乙产品应分配费用=345210-165600=179610元。

则账务处理如下：

借：生产成本-基本生产成本-甲产品（制造费用）165600

-乙产品（制造费用）179610

贷：制造费用 395210

（8）计算本月完工甲产品和乙产品成本

①甲产品在本月生产过程中根据账务处理可知，其发生费用合计736500元，其中，直接材料及外购动力费330500元。直接人工240400元，分配转入制造费用165600元，根据上述资料可知由于甲产品月初无在产品，月未也没有在产品。因此，本月完工1500件，其总成本为736500元。单位总成本：736500÷1500=491元/件。

②乙产品在本月生产过程中，根据账务处理可知，其发生费用合计1468510元，其中，直接材料及外购动力费877500元，直接人工：411400元，分配转入制造费用179610元。由于乙产品月初有在产品300件，成本费用合计144000元，其中直接材料为81000元，直接人工费为36000，制造费用27000元。因此，本月生产乙产品本时累计发生责用合计1612510元。其中直接材料958500元，直接人447400元，制造费用206610元。根据资料可知，完工1800件。月未有在产品500件，这样，本月发生累计费用，采用约当产量法在完工产品和月未在产品之间分配。则成本费用分配如下：

A.材料费用分配率=958500÷（1800+500）=416.74（原材料一次投入）

则完工1800件材料费用=1800*416.74=750132元

在产品500件材料费用=958500-750132=208368元

B.直接人工分配率=447400÷（1800+500*50%）=218.24

则完工1800件人工费用=1800*218.24=392832元

在产品500件人工费用=447400-392832=54568元

C.制造费用分配率=206610÷（1800+500*50%）=100.79

则完工1800件制造费用=1800*100.79=181422元

在产品500件制造费用=206610-181422=25188元

从上计算可知，完工1800件乙产品总成本为1324386元，月未在产品500件总成本288124元。

四、结论

成本核算是严谨而又复杂的一项核算，因为成本是综合反映企业生产、技术和经营、管理工作的一项重要质量指标。因此，在成本核算过程中，要正确核算各种产品成本，正确与否关系到产品销售价格的确定、进行成本费用和利润的预测。在成本核算完成后，要编制成本报表，通过对成本报表分析，可以揭示企业在生产、技术和经营、管理方面取得的成绩和存在的问题。通过成本核算等质量指标的对比与分析，进一步提高企业的生产经营管理水平。

责任编辑何丽华endprint