非营利组织内部控制问题研究

刘欢

【摘 要】本文以企业内部控制的理论为基础，结合非营利组织自身的特点，分析我国非营利组织在内部组织中存在的问题，例如内部控制环境薄弱、具体业务流程存在漏洞、没有有效的监管等，进而针对这些问题提出了相应的改善措施，如健全内部控制环境、加强对业务流程的控制、强化监管等，希望能够对非营利组织的内部控制完善有所帮助。

【关键词】非营利组织；内部控制；措施

一、我国非营利组织内部控制的现状

非营利组织的出发点都是为了无偿的服务大众，不过在实际的运行过程中还存在很多的问题，给其正常运转带来了一系列的阻碍。出现这些不利影响的因素主要就是没有一个完善合理的内部控制系统，所以，完善非营利组织的内部控制体系就成了重点工作。

二、我国非营利组织内部控制存在的问题

随着我国经济的不断发展，非营利组织在内部控制的建设问题上已经越来越受到重视，相关的学者也在不断的对其进行研究和完善。近年来，我国非营利组织在内部控制上已经取得了很大的成就，但是我们并不能为此感到骄傲，在实际的操作过程中还存在很多的问题。

1.内部控制环境薄弱

（1）人员内部控制观念淡薄。在非营利组织中不论是管理人员还是普通的工作人员都忽视了内部控制制度，没有按照相关的规定来约束自己的行为，他们在日常的工作中利用职务的便利做出损人利己的事情，导致非营利组织在人民的心中形象荡然无存，阻碍其向前发展。（2）非营利组织没有健全的组织结构。治理结构框架规定董事制定组织的整体发展方向，并对员工进行时时的监管，对所有的股东的利益负责。在非营利组织中，管理者一般都与政府有密切的关系，政府在选择非营利组织的领导层时并不是按照管理水平的高低進行层层选拔，通常都是依靠关系直接认定。

2.非营利组织具体业务流程存在漏洞

（1）职务设置存在冲突。非营利组织的正常运转涉及很多部门，这些部门如果在业务工作上都相对独立，互相监督，势必会使内部控制系统能够有效的执行，不过在非营利组织中由于组织结构的不合理，导致在业务分配上没有考虑相对独立性，导致在职务的设置方面存在冲突的现象，这些都不利于内部控制的有效执行。（2）财产保护疏于管理。在购置固定资产的时候通常缺乏前瞻性。在非营利组织中存在一个比较常见的问题就是采购不合理，这主要是由于缺乏对财务以及实际需求合理考虑造成的。在固定资产的使用过程中也有很多的问题。

3.信息披露机制不健全，透明度低

（1）没有完善的内部监督体系。不过我国的大多数非营利组织并没有单独的内部审计部门，即使少数存在内部审计部门的组织也很少进行持续监管和评估，大多数的审计流程都只是形式并没有在实际的操作的过程中执行。（2）内部监督执行效果差。我国内部监管体系主要就是审计委员会以及组织内部审计部门。内部监督体系的完善是保证内部工作顺利实施的前提条件，不过在我国的非营利组织中，很少有设置审计委员会的，而内部审计部门也通常是财务部门的下级单位，在对事项进行监管的时候不具备有效的独立性，导致不能起到效果极佳的监督效果。

三、非营利组织内部控制问题的对策

1.企业的内控理论对非营利组织内控构建的借鉴

在构建非营利组织的内部控制制度时，必需要学习企业的先进经验，然后将自身的特点融合到企业的控制当中，逐渐找到适合自身行业发展的内部控制制度，

（1）提高非营利组织的管理效率，合理利用资金，确保财务信息的真实性以及资产的完整性，将所有的资源的作用发挥到最大。（2）不断的加大宣传的力度，免费向社会公众提供服务。（3）将组织的特点和企业的先进经验完美融合，打造属于自身发展的模式，进而增强管理效率，将资源进行重新分配。

2.改善内部控制的环境

优良的组织文化能够成员增强内控意识，目前，组织的所有人员并不是对内部控制有一个详细的了解，为了减少员工的这种陌生感，必需要对其进行相应的培训，通过定期的对成员进行教育培训，这样不仅可以让成员之间进行有效的交流，还可以通过培训让成员了解到最新的内部控制知识，内部控制的建设需要全体成员的参与，只有这样才能更快、更稳地促进内部控制制度的建设，而且保证其有效的运转。

3.构建非营利组织内部控制监督体系

要确保监督在整个运营过程中包括项目的涉及、执行以及资金的投放数量和领域，而且还要保证非营利组织的廉洁性，严格的执行内部规章制度，科学的规范每个流程环节，项目的决策以及执行要确保清晰，各个部门之间要各司其职、互相配合、互相监督。同时，非营利组织的廉洁自律也是重中之重，内部规章制度设计的严格，才能科学规范各个环节和流程。

4.完善风险评估系统

（1）成立专门的风险评估部门。在具体操作过程中，人员必需具备较高水准的能力，否则不能将这个部门的作用发挥出来，甚至很可能带来负面的效果。（2）设置风险管理制度。风险管理制度必需满足多数员工的同意，具体操作的人员要进行综合能力的考察，这样才能将管理制度发挥出最佳的效果。（3）制定策略方案。不断的对能够造成风险的因素进行分析、总结，将得到的最终数据提供给最终负责人，以此增加组织的整体运营效率以及管理效率，尽可能的避免风险所带来的伤害。通过上述三个步骤，为非营利组织建立科学的风险评估系统，最终实现能够未雨绸缪的目的。

参考文献：

[1]张先.中国企业内部控制评价系统研究[J].审计研究，2011（1）：112-119.

[2]朱海涛.我国政府与非营利组织内部控制制度建设研究[J].财会通讯，2009（12）：9-12.

[3]赵晓丹.我国公立非营利组织内部控制研究[D].东北财经大学，2011：44-86.

[4]周旭亮.2010.非营利组织“第三次分配”的财税激励制度研究[J]. 2010（6）：10-23.endprint