审计报告中的常见问题分析

董桃红

作为一名基层审计机关审理复核人员，通过近几年的工作实践，发现审计报告中一些常见问题和不规范用法，经查阅大量的法律法规规章用法和引用《审计机关公文处理规定》（《审计署制度2015年版）、《党政机关公文格式》国家标准等参考资料，现归纳总结如下。

一、引用的法律法规依据失效、不甚恰当、不够规范

（一）适用失效或废止的法律法规

在实际工作中，对于适用法律法规的时效性要把握三点：一是是否有效，有无被废止或被重新修订、补充；二是违规问题的发生时间是否在法律时效期内；三是依据上位法制定的规范性文件中上位法是否具有時效等。

（二）法律法规的具体条文引用不完整

常见用法：引用比较长的具体条款内容时，只引需要的内容而将其他省略或需要的内容前后都用省略号代替。正确用法：一般情况下内容要引用完整。需要引用具体条文的，应当整条引用，而不能只引用所需要的一句或几句，其他用省略号代替或直接不引用。

（三）法律法规的顺序引用不当

常见用法：无顺序、无规律地引用。正确用法：若并列引用多个规范性法律文件的，依照法律效力的高低，按从高到低的顺序引用。引用顺序如下：先法律及法律解释，然后行政法规、地方性法规，再部门规章、地方政府规章，最后规范性文件。

（四）法规、规章引用不准确

引用规章、规范性文件时，要注意名称的准确性，应当书写全称加文号。不得随意简略，更不得错写。正确用法：引用法律、法规时要求不引发文号，引用规章和规范性文件时一般情况下必须引发文机关、发文号。

（五）引用规章的发文号问题

笔者认为引用财政部令、省政府令等部门规章和地方政府规章的发文号时不带年份更为合适些。如引用《事业单位财务规则》，正确引法应为“《事业单位财务规则》（财政部令第68号）”，而不是大家平时通用和常用的“（财政部令〔2012〕第68号）”。再如引用《河南省规章规范性文件备案办法》，正确引法应为“《河南省规章规范性文件备案办法》（河南省人民政府令第110号）”，也不是“（河南省人民政府令〔2007〕第110号）”。因为财政部令、省政府令的发文是依次往下排序的，而不是按年度排序的。以此类推，引用某市人民政府令也不带年份。

（六）条款项的不规范引用

常见引法：“违反了第X条第×款第（×）项”，规范引法：“违反了第×条第×款第×项”，或直接引“违反了第×条第×项”，即第×项不带圆括号。

二、金额单位、小数点保留位和分节用法不规范

审计报告中涉及大量的数字，各地出具的审计报告涉及数字形式不尽一致，如：

（一）在同一审计业务文书中，金额单位不统一

常见用法：在同一审计业务文书中，“万元”和“元”混用。笔者认为，财政财务收支情况金额数字比较大时，可以使用“万元”，但发现的问题涉及的数字金额在同一份文件里“万元”“元”不能混合使用，应统一使用“元”。

（二）金额小数点保留不规范

常见错误：有角无分的金额，在小数点后只保留一位，如163.9元；无角分的金额，在整数后加.00，如6784.00元。正确用法：当金额有角无分时，分位应当写0，如写为163.90元的形式；当金额无角分时，不加.00，写为6784元的形式。

（三）数字不使用分节

常见用法：如不合规票据129287.16元。正确用法：四位以上的整数或小数，可采用两种方式分节：一种方式：千分撇。整数部分每三位一组，以“，”分节。小数部分不分节。四位以内的整数可以不分节。另一种为千分空，即以“空”代替“撇”。所以，审计报告中的数字可采用千分撇方式进行分节，如不合规票据129，287.16元。这样使用数字用法，既统一规范，又便于阅读。

三、发文字号的括号、标题里的阿拉伯数字

（一）发文字号的括号

常见错误：使用方括号[ ]，如××报[2016]4号。正确用法：使用六角括号〔〕，选择Word菜单“插入”——“特殊符号”，在标点符号页框中选择即可。

（二）发文字号和标题里的阿拉伯数字

常见错误：发文字号和标题里的年度等阿拉伯数字使用全角，如××〔2016〕25号、审计局关于××局2015年和2016年度预算执行的审计决定。正确用法：发文字号和标题里的阿拉伯数字一般使用半角，如××〔2016〕25号、审计局关于××局2015年和2016年度预算执行的审计决定。

四、文章结构层次序数

常见错误：“（一）”和“（1）”等序数后使用顿号，“1.”没有使用齐线圆点，而是用顿号，写为“1、”。正确用法：第一层为“一、”，第二层为“（一）”，第三层为“1.”，第四层为“（1）”。所以“（一）”和“（1）”等序数后无顿号等标点符号，第三层为“1.”中数字1后为齐线墨点。

五、引文末尾的标点符号

常见错误：保留引用法律、法规、规章、规范性文件内容末尾的句号、分号。正确用法：我们所引用的法规内容，从句子成分来说，只是句中的一个定语成分，不独立，因此，原来引文中末尾的句号、分号等点号要省略。（作者单位：巩义市审计局 ）